Теоретико-прикладные аспекты развития налогового планирования на предприятиях в современных условиях

Оробинская Ирина Викторовна доктор экономических наук профессор, Воронежский государственный аграрный университет 394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Orobinskaia Irina Viktorovna Doctor of Economics Associate Professor, Taxes and Taxation Department, Voronezh State Agricultural University 394087, Russia, Voronezh region, Voronezh, Michurina str., 1 orob-irina@yandex.ru Другие публикации этого автора

Введение

Экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения. Стоит отметить, что данную возможность имеют только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами по налоговому планированию. Так, налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т. п., т. е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта. При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе, его несовершенство, сложность и противоречивость.

Результаты исследования

Практическое применение процесса налогового планирования в современных условиях на наш взгляд целесообразно рассматривать в аспекте развития государства, как на уровне его социального, так и экономического потенциала. Данная парадигма свидетельствует о том, что интересы государства способствуют усовершенствованию концепций развития предпринимательства и полностью удовлетворяют интересы обоих сторон. Ввиду чего, необходимо рассмотреть проект, включающий в себя закономерное взаимодействие процесса налогового планирования в разрезе прав налогоплательщика, что скажется на целесообразности развития бизнеса в России. Исходя из данного вопроса, законодательство должно претерпеть некоторые изменения и установить определение «налогового планирования», что приведет к эффективной работе субъектов налогообложения, а, следовательно, и улучшению фискальной политики государства.

Рисунок 1. Место категории налогового планирования в системе управления

финансами предприятий

Исследуемая категория нацелена на обоснование принятия и практической реализации управляющих решений. В ходе налогового планирования проводится поиск оптимального уровня налогообложения, учитывающего интересы, как государства, так и налогоплательщика, что приводит к балансу финансовых возможностей. Преимущества использования фискального (налогового) планирования на различных предприятиях зависят от ряда факторов, которые носят индивидуальный характер. В условиях изменчивости налогового законодательства, усиливающейся конкуренции и мировой экономической нестабильности роль данного процесса становится намного существеннее и значимой для страны.

Вследствие многогранности и многоаспектности процесса управления появилось большое количество разнообразных видов и форм планирования. В целом виды отличаются по своему содержанию и форме выражения. Наиболее часто, в процессе своей хозяйственной деятельности, организация применяет совокупность нескольких видов планирования. Данный процесс, применяемый в совокупности на одном предприятии, представляет собой форму планирования.

Группы факторов, влияющие на форму налогового планирования

Таким образом, под налоговым планированием следует понимать систематический процесс оптимизации налоговых обязательств предприятия для достижения его финансовых целей. Варианты налогового планирования многообразны и зависят от различных факторов. Выбор оптимальной формы налогового планирования на наш взгляд, обусловлен тремя основными группами факторов:

1. Предпринимательские факторы:

- тип деятельности: особенности производственных процессов, выпускаемой продукции или услуг влияют на выбор налоговых льгот и режимов;

- географическое расположение: налоговые правила и ставки могут варьироваться в зависимости от региона или страны;

- концентрация капитала: размер и структура активов предприятия определяют доступность определенных налоговых схем;

- уровень механизации и автоматизации: налоговые льготы могут предоставляться предприятиям, использующим современные технологии, снижающие трудозатраты.

2. Экономическая политика государства:

- степень государственного регулирования экономики: уровень вмешательства государства в экономику влияет на доступность и эффективность налоговых стратегий;

- уровень и характер конкуренции: в условиях свободной конкуренции предприятия вынуждены искать налоговые преимущества, чтобы оставаться конкурентоспособными.

3. Факторы, связанные с процессом планирования:

- целостность: планирование должно охватывать весь комплекс вопросов, связанных с налогообложением, избегая фрагментарности и пробелов;

- детализация: план должен содержать подробную информацию о применяемых методах и стратегиях, а также о возможных рисках;

- своевременность: планирование должно выполняться заранее, чтобы предусмотреть необходимые меры и избежать неожиданных налоговых обязательств;

- наглядность: план должен быть представлен в понятной и легкодоступной форме для всех заинтересованных сторон;

-эффективность: план должен быть направлен на достижение максимальной налоговой экономии, соблюдая при этом требования законодательства. Помимо этих факторов, выбор формы налогового планирования также может зависеть от отраслевых особенностей, налоговых амнистий и других специальных программ, действующих в конкретный период времени.

Подготовка и реализация мероприятий для эффективной работы организации на перспективу является основной из задач налогового планирования. Так, средства и методы, которые используются для обоснования плановых решений, выступают основным звеном в данном процессе, что в свою очередь определяет научно – технических уровень фискального плана, а также характер этого планирования.

Рисунок 2. Методы налогового планирования на предприятии

Множественность методов налогового прогнозирования может быть представлена двумя группами - в зависимости от степени однородности: простые и комплексные. Пример организации налогового планирования на предприятии представлен на рисунке 5.

Рисунок 3. Схема организации налогового планирования на предприятии

Прикладные аспекты налогового планирования

Для более практического понимания исследуемого процесса планирования целесообразно его рассмотреть на примере реального объекта хозяйствования. Так, организационная структура исследуемой организации имеет функциональный вид и представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Организационная структура исследуемого объекта

В анализируемом предприятии отсутствует отдел, занимающийся налоговым планированием, это обусловлено тем, что объект находился в состоянии финансового кризиса. Все расчеты по налоговым обязательствам осуществляет при помощи бухгалтерии. Соответственно, отсутствуют элементы налогового планирования, такие как: налоговый бюджет, налоговый календарь. На предприятии разрабатывается график налоговых выплат (таблица 1), доля всех уплачиваемых налогов на предприятии представлена в таблице 2. Из таблицы видно, что более весомый вес имеет НДС – 61,5 %, второе место занимает налог на прибыль организации– 31,3 %.

Таблица 1 – График налоговых выплат

Таблица 2 – Анализ доли уплачиваемых налогов за исследуемый период, руб.

Условием стабильного развития предприятия при высокой конкуренции служит получение положительного финансового результата от ведения хозяйственной деятельности. Важно учесть, что данный результат зависит от величины и структуры денежного потока и его налоговой части.

На основе данных предшествующих периодов и с условием роста выручки на 10 %, сокращение стоимости имущества на 1,5 %, при увеличении заработной платы на 12 % и при прочих тех же показателях деятельности был составлен прогнозный налоговый бюджет на год, представленный в таблице 3.

Таблица 3 – Прогнозный налоговый бюджет, руб.

Из таблицы видно, что в прогнозном бюджете суммы налогов увеличиваются, а значит и налоговая нагрузка возрастет. Налоговый бюджет может быть совмещен с графиком налоговых выплат, представленный в таблице 4.

Таблица 4 – Совмещенный график налоговых выплат с налоговым бюджетом

Согласно проведенному анализу в исследуемом предприятии, как в большинстве своем, наибольшую долю среди всех налогов занимают НДС и налог на прибыль, что говорит о целесообразности оптимизации именно этих налогов.

Рекомендуемые схемы оптимизации на исследуемом предприятии

Одним из способов оптимизации НДС является использование посреднических договоров. Так, предприятие вместо договора поставки заключает с организацией договор комиссии. По этому контракту комиссионер получает товары на реализацию и по каждой продаже предоставляет отчет комитенту. За свои услуги организация получает комиссионное вознаграждение в соответствие со статьей 990 ГК РФ (рисунок 5).

Рисунок 5. Оптимизация НДС и налога на прибыль с помощью

посреднических договоров

Данный рисунок позволяет оптимизировать налог не только предприятию ООО «1», но и ООО «2». Так, для ООО «1» она же комитент, представленный метод позволяет отодвинуть платеж косвенного налога (НДС), до момента, когда комиссионер предоставит ей отчет. Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ право собственности на товар, который комитент передает комиссионеру для продажи, остается у комитента (отсутствие реализации), что дает возможность не платить данный налог.

При этом, организации ООО «2» будет уплачивать косвенный налог с комиссионного вознаграждения, согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ. При реализации организация ООО «2» должна выставить счет-фактуру покупателю, купившему товары комитента.

Следует отметить, что в договоре комиссии следует установить сроки предоставления отчета комиссионера после реализации товара. Когда комитент утвердит отчет, комиссионер должен выставить ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и этот документ зафиксировать в книге продаж. НДС, указанный в счете-фактуре, необходимо заплатить в бюджет. То же самое и с налогом на прибыль. Таким образом, ООО «2» должна отразить в налоговом учете не стоимость проданных товаров комитента, а лишь комиссионное вознаграждение.

Правовой анализ данного способа оптимизации, заключается в том, чтобы внимательно отнестись к составлению договора комиссии, в котором недопустимо, покупку товаров комиссионером, так как налоговая служба могут такую сделку приравнять к договору купли-продажи.

Такое право им дает Президиум ВАС РФ, указавший в пункте 1 информационного письма от 17 ноября 2004 года № 85, что судьи должны определять природу договора, по которому товар передается на реализацию исходя из толкований условий контракта и фактических отношений сторон, сложившихся при его заключении и исполнении.

Следует отметить, что существенное значение имеет грамотное отражение посреднических операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зачастую зависит результат судебного решения.

Оптимизация налога на прибыль организации может осуществляться с помощью создание резерва на ремонт основных средств. Так, исследуемая организация ООО «1» создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (рисунок 6).

Рисунок 6. Оптимизация налога на прибыль с помощью резерва

на ремонт основных средств

Налоговый анализ исследуемого способа, позволяет перенести в ООО «1» уплату налога в текущем налоговом периоде.

Порядок создания резерва отражен в статье 324 НК РФ. В кодексе говорится, что перед созданием резерва необходимо провести инвентаризацию основных средств и определить их первоначальную (восстановительную) стоимость по состоянию на начало налогового периода, в котором будет формироваться резерв, а также составить план-смету в которой будут прописаны сроки осуществления ремонтов и их сметная стоимость. При этом предельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Создание резерва необходимо отразить в учетной политике по налоговому учету.

При соблюдении всех норм налогового законодательства ООО «1» будут вправе списывать на расходы отчисления в резерв. Сумму фактических затрат на проведение ремонта организация будет покрывать за счет созданного резерва. Если фактические затраты на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысят сумму созданного резерва, остаток затрат на конец года (налогового периода) необходимо включить в состав прочих расходов.

Необходимо учитывать, что превышающая сумма резерва относительно фактических расходов на ремонт, должна быть отнесена в статью доходов, тем самым увеличивая величину налоговой базы по прибыли. При этом если ремонтные работы носят дорогостоящий характер (резерв формируется на несколько лет), то остаток резерва на конец года не включается в состав доходов, закрепляя это правило в учетной политики предприятия (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Следует отметить, что резерв могут создавать хозяйствующие субъекты, которые определяют доходы и расходы методом начисления (письмо Минфина России от 29 декабря 2004 года № 03-03-02-04/4/1)

Правовой анализ метода заключается, в том, что бухгалтеру следует закрепить в учетной политике не только право создания резерва на ремонт основных средств, но и норматив отчислений в резерв. Кроме того, необходимо учесть, что резерв создается для проведения не только капитальных, но и текущих ремонтов. Причем не по избранным основным средствам, а по всему имуществу. Следовательно, произведенные расходы на все виды ремонтов в течение года необходимо списывать за счет средств резерва. Об этом говорится в письме Минфина России от 20 июня 2005 года № 03-03-04/1/8.

Рисунок 7. Результаты применения налогового планирования на исследуемом предприятии, млн.руб.

Выводы

Таким образом, проведенные исследования процесса налогового планирования на предприятии выявило, что полномочиями в данной сфере обладает широкий круг специалистов, однако в должностных инструкциях не зафиксированы обязанности именно в сфере налогового планирования.

Для устранения выявленных недостатков в деятельности, на наш взгляд целесообразно рекомендовать исследуемому субъекту налогообложения следующие мероприятия:

1) сформировать систему налогового планирования в соответствии с организационной структурой предприятия;

2) разработать прогнозный налоговый бюджет на основе ретроспективного анализа и метода экспертных оценок;

3) совместить налоговый бюджет и график налоговых выплат в целях повышения информативности планирования;

4) применять схемы налоговой оптимизации НДС и налога на прибыль организаций, для сокращения фискального (налогового) бремени предприятия увеличения прибыли.

Так, осуществление налогового планирования на предприятие предполагает, возможность налогоплательщику свободу выбора организационно-правовой формы хозяйствования, возможность выбора применения различных систем налогообложения и оптимального уровня налоговых платежей, а также свободу ведения предпринимательской деятельности, в частности - выбор контрагента, возможность согласования с ним условий сделок (выбора форм расчетов и прочее). При этом право выбора регламентируется Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ и т.д.