Перевести страницу на:  
Nota Bene. Books, journals, publishing technologies.
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate ☒
Библиотека
 ваш профиль
Creative Commons License CC-BY-NC Статья опубликована с лицензией Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License (CC BY-NC 4.0) – Лицензия «С указанием авторства – Некоммерческая».
Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Ядрихинский С.А. Пени как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов: проблемы правопонимания

Аннотация: В статье рассматриваются теоретические аспекты и практика применения пени в налоговых правоотношениях как способа обеспечения обязанности налогоплательщика по уплате налога и меры принуждения. Выявляется целевое (функциональное) назначение пени. Обеспечительный механизм пени исследуется через реализацию стимулирующей функции. Делается вывод о недостаточности негативной составляющей данной функции – угрозы платежа пени в силу низкого размера фискального процента, не наполненного отрицательной нагрузкой и не порождающего неблагоприятных имущественных последствий для налогоплательщика. Предлагается обратить внимание на позитивную составляющую стимулирующей функции, реализуемую через механизм поощрений и преференций для налогоплательщика. Анализируется правовая природа пени, основания, порождающие обязанность по их уплате и связанные с ней правовые последствия. Исследуется правовосстановительный (компенсационный) и акцессорный характер пени. Поднимается проблема дифференцированного в зависимости от формы собственности подхода в определении имущественных последствий, связанных с несвоевременным возвратом неосновательно приобретенных (сбереженных) денежных средств. Обращается внимание на «узкие» места в регулировании этого института и предлагается свое видение решения проблемы.


Ключевые слова:

способ обеспечения обязанности, правовая природа пени, мера принуждения, стимулирующая функция, недоимка, юридическая ответственность, санкция, налоговое обязательство, компенсационные (правовосстановительные) отношения, акцессорность

Abstract: The article discusses the theoretical issues and practice of the use of penalties in the tax legal relations as a means to make the required payments by the taxpayer as well as relative enforcement measures. The study identifies the targeted or functional destination of penalties. The implementation mechanism is investigated through consideration of stimulating function. It is concluded that the negative component of this function is clearly insufficient; charging penalties is not really a threat due to the low fiscal rate and the absence of negative stress or adverse consequences for the taxpayer's property. Attention is drawn to the positive component of the stimulating function which is implemented through the mechanism of incentives and preferences for the taxpayer. The work analyzes the legal nature of penalties; the grounds generating the obligation to pay them and associated legal implications; the restorative (compensatory) and accessory nature of penalties. The author raises the problem of differentiated approach based on the form of ownership to determine the pecuniary consequences of late repayment of unjustly acquired funds (savings). The work points to the “bottlenecks” in the regulation of this institution and suggests possible solutions.   

Keywords:

sanction, legal liability, arrears, stimulating function, enforcement measures, legal nature of penalties, means to fulfill obligation, tax liability, compensatory (restorative) relations, accessory nature


Эта статья может быть бесплатно загружена в формате PDF для чтения. Обращаем ваше внимание на необходимость соблюдения авторских прав, указания библиографической ссылки на статью при цитировании.

Скачать статью

Библиография
1. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. – Воронеж, 2003. 23 с.
2. Соловьев В.А. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве. // Хозяйство и право. – 2002. – № 4. – С.92 – 99.
3. Соловьев В.А. Пеня в налоговом законодательстве. // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2007. – № 12. – С.10 – 16.
4. Соловьев В.А. О правовой природе пени в налоговом законодательстве. // Налоговые споры: теория и практика. – 2007. – № 6.
5. Садиков О.Н. Гражданско–правовые категории в публичном праве. // Журнал российского права. – 2011. – № 9. – С. 19 – 28.
6. Русское гражданское право. Пособие к лекциям проф. А.М. Гуляева. Изд. 3–е., доп. Типография М.М. Стасюлевича. – Спб., 1912. – С. 273.
7. Ражков Р.А. Пеня в налоговом праве как исключение из принципа равенства форм собственности. // Налоги (журнал). – 2008. – № 3. – С. 21 – 23.
8. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 16. Пеня в налоговом праве / Под ред. А.В. Брызгалина. 2007. // Электронная правовая система «Гарант».
9. Полищук И.С. Понятие и признаки налогового обязательства. // Современное право. – 2007. – № 7. – С. 60 – 64.
10. Полищук И.С. Правовая категория «налоговое обязательство»: возможность и необходимость использования в российском праве. // Налоги (газета). – 2008. – № 24
11. Пепеляев С.Г. О Постановлении Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции». // Налоговый вестник. – 1999. – № 9.
12. Парамонов Д.И. Пеня как институт налогового права. // Ваш налоговый адвокат. – 2006. – № 6. – С. 73 – 84.
13. Мейер Д.И. Русское гражданское право. – М., 1997. Ч. 2. – С. 179.
14. Махрова М.В. Кузнецов В.П. Налоги в русских пословицах и поговорках. // Вестник Оренбургского государственного университета. – 2006. – №. 11 – С.88 – 92.
15. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. – Саратов, 1994. – 184 с.
16. Липинский Д.А. Карательная и восстановительная функции налоговой ответственности. // Юрист. – 2003. – № 8. – С. 35 – 38.
17. Ловинюков А.С., Долгополов О.И. О правовой природе пени и возможности ее бесконечного роста. // Административное и муниципальное право. – 2009. – № 8. – С. 79 – 83.
18. Кучеров И.И. Денежные взыскания: проблемы правовой идентификации // Журнал российского права. –2013. – № 5. – С. 22 – 36.
19. Кудрявцев В.Н. Закон, поступок, ответственность. – М.: Наука, 1986. – 448 с.
20. Куликов Е.С. Соглашение о задатке в гражданском праве России: монография. –М.: Волтерс Клувер, 2011. – 208 с.
21. Крохина Ю.А. Финансовое правонарушение: понятие, состав и санкции // Финансовое право. – 2004. – № 3. – С. 16 – 20.
22. Крылов П.А. Этимологический словарь русского языка – СПб.: ООО «Полиграфуслуги», 2005. – 432 с.
23. Кинсбурская В.А. Налоговая и финансовая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: разграничение понятий. // Право и экономика. –2010. – № 6. – С. 31 – 37.
24. Кинсбурская В.А. Модель ответственности налогообязанного лица, предусмотренная Налоговым кодексом РФ. // Налоги. – 2010. – № 2. – С. 15 – 18.
25. Кинсбурская В.А. Правовая природа налоговой ответственности // Финансовое право. – 2008. – № 2. – С. 20 – 25.
26. Кинсбурская В.А. Пеня за нарушение срока уплаты налога: правовая природа, спорные вопросы начисления и взыскания. // Налоги и налогообложение. – 2009. –№ 10. – С. 15 – 27.
27. Кинсбурская В.А. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. – М.: Юстицинформ, 2013. 204 с.
28. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. – М.: Юристъ, 2000. – С.182, 190.
29. Игнатов А.В. Технические ошибки Налогового кодекса: проблемы толкования. // Налоги и налогообложение. – 2011. – № 10. – С. 23 – 26.
30. Иоффе О.С. Избранные труды: В 4 т. Т. I: Правоотношение по советскому гражданскому праву. Ответственность по советскому гражданскому праву. СПб.: Юрид. центр «Пресс», 2003. С. 206 – 208.
31. Емельянов А.С. Правовая природа ответственности в области налогообложения. // Реформы и право. – 2008. – № 1. – С. 5 – 13.
32. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.
33. Дракина М.Н. К вопросу о соотношении понятий «поощрение» и «стимулирование» в юридической науке. // Юридическое образование и наука. – 2008. – № 1. – С. 5 – 9.
34. Демин А.В. Полемические заметки о предыстории налогов и налогообложения // Финансовое право. – 2010. – № 5. – С. 19 – 27.
35. Демин А.В. О справедливости налоговой ответственности. // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2003
36. Демин А.В. Определенность налогообложения как фундаментальный принцип налогового права. // Вопросы правоведения. – 2012. – № 1. – С. 158 – 173.
37. Даль В.И. Толковый словарь великорусского живого словаря. По второму изданию (1880–1882 гг.): в 4 т. – М.: Терра, 1995.
38. Гражданское право: Учебник. Ч. I. 2–е изд., перераб. и доп. / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. – М.: Проспект, 1997. – С. 525
39. Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства. // Финансовое право. – 2004. – № 1. – С. 38 – 41.
40. Василенков П., Дудиков С. Советское право. – М., 1964. – С. 237.
41. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Пеня в налоговом праве. Теория и практика применения статьи 75 Налогового кодекса РФ / Под ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург: Изд–во «Налоги и финансовое право». 2006. – С. 55.
42. Брызгалин А.В. Налоги и гражданское право: есть ли конфликт и что делать? // Налоги и финансовое право. – 2009. – № 4.
43. Баранов В.М. Поощрительные нормы советского социалистического права. Изд–во Саратов. ун–та, 1978.
44. Брызгалин А.В. Четыре принципа налоговой политики в период кризиса. // Налоги и финансовое право. – 2009. – № 5
45. Алексеев С.С. Социальная ценность права в советском обществе. – М., 1971. – С. 106.
46. Ардашкин В.Д. О принуждении по советскому праву. // Сов. государство и право.–1970. – № 7. – С. 33–39.
47. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. // СПС КонсультантПлюс. 2013.
48. Фасмер М.Р. Этимологический словарь русского языка. – М.: Прогресс 1986.
49. Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. – М.: Юрид. лит., 1974. – С. 326.
50. Шабуров А.С. Теория государства и права. / Под ред. В.М. Карельского. – М., 1998. – С. 417.
51. Школьный этимологический словарь русского языка. Происхождение слов. – М.: Дрофа Н. М. Шанский, Т. А. Боброва, 2004.
52. Ядрихинский С.А. Актуальные вопросы взыскания пеней в практике налогового права. // Хозяйство и право. – 2003. – № 2. – С.107 – 115.
53. Ядрихинский С.А. Принцип ясности закона в налоговых отношениях: теория вопроса и практика применения. // Хозяйство и право. – 2005. – № 2. С.101 – 108.
54. Якупов З.С. Налоговое администрирование и направления его совершенствования. // Тематический выпуск: Этюды о налогах... Прогулки по Миру Налогов с Аркадием Брызгалиным (под ред. Брызгалина А.В.) // Налоги и финансовое право. – 2013. – № 5.
References
1. Strel'nikov V.V. Pravovoi rezhim peni v nalogovom prave: Avtoref. dis. ... kand. yurid. nauk. – Voronezh, 2003. 23 s.
2. Solov'ev V.A. Pravovosstanovitel'naya otvetstvennost' chastnogo sub''ekta v nalogovom zakonodatel'stve. // Khozyaistvo i pravo. – 2002. – № 4. – S.92 – 99.
3. Solov'ev V.A. Penya v nalogovom zakonodatel'stve. // Zakony Rossii: opyt, analiz, praktika. – 2007. – № 12. – S.10 – 16.
4. Solov'ev V.A. O pravovoi prirode peni v nalogovom zakonodatel'stve. // Nalogovye spory: teoriya i praktika. – 2007. – № 6.
5. Sadikov O.N. Grazhdansko–pravovye kategorii v publichnom prave. // Zhurnal rossiiskogo prava. – 2011. – № 9. – S. 19 – 28.
6. Russkoe grazhdanskoe pravo. Posobie k lektsiyam prof. A.M. Gulyaeva. Izd. 3–e., dop. Tipografiya M.M. Stasyulevicha. – Spb., 1912. – S. 273.
7. Razhkov R.A. Penya v nalogovom prave kak isklyuchenie iz printsipa ravenstva form sobstvennosti. // Nalogi (zhurnal). – 2008. – № 3. – S. 21 – 23.
8. Prakticheskaya nalogovaya entsiklopediya. T. 16. Penya v nalogovom prave / Pod red. A.V. Bryzgalina. 2007. // Elektronnaya pravovaya sistema «Garant».
9. Polishchuk I.S. Ponyatie i priznaki nalogovogo obyazatel'stva. // Sovremennoe pravo. – 2007. – № 7. – S. 60 – 64.
10. Polishchuk I.S. Pravovaya kategoriya «nalogovoe obyazatel'stvo»: vozmozhnost' i neobkhodimost' ispol'zovaniya v rossiiskom prave. // Nalogi (gazeta). – 2008. – № 24
11. Pepelyaev S.G. O Postanovlenii Konstitutsionnogo Suda RF ot 15 iyulya 1999 g. po delu o proverke konstitutsionnosti otdel'nykh polozhenii Zakona RSFSR «O Gosudarstvennoi nalogovoi sluzhbe RSFSR» i Zakonov RF «Ob osnovakh nalogovoi sistemy v Rossiiskoi Federatsii» i «O federal'nykh organakh nalogovoi politsii». // Nalogovyi vestnik. – 1999. – № 9.
12. Paramonov D.I. Penya kak institut nalogovogo prava. // Vash nalogovyi advokat. – 2006. – № 6. – S. 73 – 84.
13. Meier D.I. Russkoe grazhdanskoe pravo. – M., 1997. Ch. 2. – S. 179.
14. Makhrova M.V. Kuznetsov V.P. Nalogi v russkikh poslovitsakh i pogovorkakh. // Vestnik Orenburgskogo gosudarstvennogo universiteta. – 2006. – №. 11 – S.88 – 92.
15. Mal'ko A.V. Stimuly i ogranicheniya v prave. – Saratov, 1994. – 184 s.
16. Lipinskii D.A. Karatel'naya i vosstanovitel'naya funktsii nalogovoi otvetstvennosti. // Yurist. – 2003. – № 8. – S. 35 – 38.
17. Lovinyukov A.S., Dolgopolov O.I. O pravovoi prirode peni i vozmozhnosti ee beskonechnogo rosta. // Administrativnoe i munitsipal'noe pravo. – 2009. – № 8. – S. 79 – 83.
18. Kucherov I.I. Denezhnye vzyskaniya: problemy pravovoi identifikatsii // Zhurnal rossiiskogo prava. –2013. – № 5. – S. 22 – 36.
19. Kudryavtsev V.N. Zakon, postupok, otvetstvennost'. – M.: Nauka, 1986. – 448 s.
20. Kulikov E.S. Soglashenie o zadatke v grazhdanskom prave Rossii: monografiya. –M.: Volters Kluver, 2011. – 208 s.
21. Krokhina Yu.A. Finansovoe pravonarushenie: ponyatie, sostav i sanktsii // Finansovoe pravo. – 2004. – № 3. – S. 16 – 20.
22. Krylov P.A. Etimologicheskii slovar' russkogo yazyka – SPb.: OOO «Poligrafuslugi», 2005. – 432 s.
23. Kinsburskaya V.A. Nalogovaya i finansovaya otvetstvennost' za narushenie zakonodatel'stva o nalogakh i sborakh: razgranichenie ponyatii. // Pravo i ekonomika. –2010. – № 6. – S. 31 – 37.
24. Kinsburskaya V.A. Model' otvetstvennosti nalogoobyazannogo litsa, predusmotrennaya Nalogovym kodeksom RF. // Nalogi. – 2010. – № 2. – S. 15 – 18.
25. Kinsburskaya V.A. Pravovaya priroda nalogovoi otvetstvennosti // Finansovoe pravo. – 2008. – № 2. – S. 20 – 25.
26. Kinsburskaya V.A. Penya za narushenie sroka uplaty naloga: pravovaya priroda, spornye voprosy nachisleniya i vzyskaniya. // Nalogi i nalogooblozhenie. – 2009. –№ 10. – S. 15 – 27.
27. Kinsburskaya V.A. Otvetstvennost' za narushenie zakonodatel'stva o nalogakh i sborakh. – M.: Yustitsinform, 2013. 204 s.
28. Karaseva M.V. Finansovoe pravo. Obshchaya chast'. – M.: Yurist'', 2000. – S.182, 190.
29. Ignatov A.V. Tekhnicheskie oshibki Nalogovogo kodeksa: problemy tolkovaniya. // Nalogi i nalogooblozhenie. – 2011. – № 10. – S. 23 – 26.
30. Ioffe O.S. Izbrannye trudy: V 4 t. T. I: Pravootnoshenie po sovetskomu grazhdanskomu pravu. Otvetstvennost' po sovetskomu grazhdanskomu pravu. SPb.: Yurid. tsentr «Press», 2003. S. 206 – 208.
31. Emel'yanov A.S. Pravovaya priroda otvetstvennosti v oblasti nalogooblozheniya. // Reformy i pravo. – 2008. – № 1. – S. 5 – 13.
32. Demin A.V. Nalogovoe pravo Rossii: Uchebnoe posobie. – Krasnoyarsk: RUMTs YuO, 2006. 464 s.
33. Drakina M.N. K voprosu o sootnoshenii ponyatii «pooshchrenie» i «stimulirovanie» v yuridicheskoi nauke. // Yuridicheskoe obrazovanie i nauka. – 2008. – № 1. – S. 5 – 9.
34. Demin A.V. Polemicheskie zametki o predystorii nalogov i nalogooblozheniya // Finansovoe pravo. – 2010. – № 5. – S. 19 – 27.
35. Demin A.V. O spravedlivosti nalogovoi otvetstvennosti. // Podgotovlen dlya sistemy Konsul'tantPlyus, 2003
36. Demin A.V. Opredelennost' nalogooblozheniya kak fundamental'nyi printsip nalogovogo prava. // Voprosy pravovedeniya. – 2012. – № 1. – S. 158 – 173.
37. Dal' V.I. Tolkovyi slovar' velikorusskogo zhivogo slovarya. Po vtoromu izdaniyu (1880–1882 gg.): v 4 t. – M.: Terra, 1995.
38. Grazhdanskoe pravo: Uchebnik. Ch. I. 2–e izd., pererab. i dop. / Pod red. A.P. Sergeeva, Yu.K. Tolstogo. – M.: Prospekt, 1997. – S. 525
39. Gogin A.A. Sposoby obespecheniya ispolneniya obyazatel'stv v sfere nalogovogo zakonodatel'stva. // Finansovoe pravo. – 2004. – № 1. – S. 38 – 41.
40. Vasilenkov P., Dudikov S. Sovetskoe pravo. – M., 1964. – S. 237.
41. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Penya v nalogovom prave. Teoriya i praktika primeneniya stat'i 75 Nalogovogo kodeksa RF / Pod red. A.V. Bryzgalina. Ekaterinburg: Izd–vo «Nalogi i finansovoe pravo». 2006. – S. 55.
42. Bryzgalin A.V. Nalogi i grazhdanskoe pravo: est' li konflikt i chto delat'? // Nalogi i finansovoe pravo. – 2009. – № 4.
43. Baranov V.M. Pooshchritel'nye normy sovetskogo sotsialisticheskogo prava. Izd–vo Saratov. un–ta, 1978.
44. Bryzgalin A.V. Chetyre printsipa nalogovoi politiki v period krizisa. // Nalogi i finansovoe pravo. – 2009. – № 5
45. Alekseev S.S. Sotsial'naya tsennost' prava v sovetskom obshchestve. – M., 1971. – S. 106.
46. Ardashkin V.D. O prinuzhdenii po sovetskomu pravu. // Sov. gosudarstvo i pravo.–1970. – № 7. – S. 33–39.
47. Tyutin D.V. Nalogovoe pravo: kurs lektsii. // SPS Konsul'tantPlyus. 2013.
48. Fasmer M.R. Etimologicheskii slovar' russkogo yazyka. – M.: Progress 1986.
49. Khalfina R.O. Obshchee uchenie o pravootnoshenii. – M.: Yurid. lit., 1974. – S. 326.
50. Shaburov A.S. Teoriya gosudarstva i prava. / Pod red. V.M. Karel'skogo. – M., 1998. – S. 417.
51. Shkol'nyi etimologicheskii slovar' russkogo yazyka. Proiskhozhdenie slov. – M.: Drofa N. M. Shanskii, T. A. Bobrova, 2004.
52. Yadrikhinskii S.A. Aktual'nye voprosy vzyskaniya penei v praktike nalogovogo prava. // Khozyaistvo i pravo. – 2003. – № 2. – S.107 – 115.
53. Yadrikhinskii S.A. Printsip yasnosti zakona v nalogovykh otnosheniyakh: teoriya voprosa i praktika primeneniya. // Khozyaistvo i pravo. – 2005. – № 2. S.101 – 108.
54. Yakupov Z.S. Nalogovoe administrirovanie i napravleniya ego sovershenstvovaniya. // Tematicheskii vypusk: Etyudy o nalogakh... Progulki po Miru Nalogov s Arkadiem Bryzgalinym (pod red. Bryzgalina A.V.) // Nalogi i finansovoe pravo. – 2013. – № 5.
Издательство
 
Авторам
 
Услуги
 
Разное
 
Наши сайты

© 1998 – 2024 Nota Bene. Publishing Technologies. NB-Media Ltd.