Барташевич С.В. Эффективность судебных доктрин противодействия избежанию налогообложения как критерий оценки экономической безопасности России

Аннотация: В статье рассматриваются проблемы применения судебных доктрин противодействия избежанию налогообложения, возникающие в практике разрешения налоговых споров по поводу используемых налогоплательщиками средств налоговой оптимизации. Определяется место и роль судебного доктринального нормотворчества как методологического инструментария в обеспечении экономической безопасности государства, приобретающего особое значение при отсутствии надлежащего законодательного регулирования в указанной сфере в сочетании с масштабами распространения феномена уклонения от уплаты налогов и глубиной его проникновения в хозяйственные отношения. Проводится критический анализ наиболее распространенных в российской налоговой практике судебных доктрин и дается оценка их эффективности с точки зрения пригодности, с одной стороны, для защиты экономических интересов государства от злоупотреблений со стороны фискально-обязанных лиц, а с другой – для формирования необременительных условий добросовестного исполнения налоговых обязанностей, обеспечения справедливого баланса частных и публичных экономических интересов. Автор приходит к выводу, что положения используемых сегодня доктрин проявляют системные противоречия, зачастую не согласуются друг с другом по своему внутреннему содержанию и основаниям применения, в большей или меньшей степени характеризуются неконкретностью и абстрактностью либо имеют узконаправленное применение. В заключении автором приводятся положения, позволяющие гармонизировать практику доктринального нормотворчества в налоговой сфере.

Ключевые слова:

Abstract: The article concerns the problems regarding application of the judicial doctrines on counteractions against the tax evasion, which are formed in the practice of tax dispute resolution regarding the tax optimization means used by the taxpayers. The author defines place and role of judicial doctrinal norm-making as a methodological instrument for guaranteeing economic security of the state and having special value in the absence of due legislative regulation in this sphere in combination with the large-scale spread of tax evasion and its deep penetration into the economic relations. The author provides critical analysis of the most popular judicial doctrines in the Russian practice, evaluating their efficiency from the standpoints of their application on one hand in order to protect the economic interests of the state from the abuse by the fiscally obliged persons, and on the other hand in order to form unburdening conditions for the good faith implementation of the tax obligations, guaranteeing a fair balance of public and private economic interests. The author draws a conclusion that the provisions of currently used doctrines involve systemic contradictions, and they often contradict each other, both by their internal structures and grounds for their application, the are more or less unspecific and abstract, or they have very narrow sphere of implementation. Finally, the author provides provisions allowing for the harmonization of the practice of doctrinal lawmaking in the tax sphere.

Keywords: