Баженов А.А. Налог на добавленную стоимость: новации в классификации налога и метаморфозы элементов налогообложения

Аннотация: В статье рассматриваются и анализируются особенности такого федерального налога как налог на добавленную стоимость (НДС). Выявлено, что традиционная классификация налогов по субъекту фактически несущему налоговое бремя предусматривает деление последних на прямые и косвенные. Однако, учитывая действующий механизм исчисления налога, а также источник его уплаты, появляется возможность классифицировать данный налог иначе. При этом данная возможность объективно доказывается и подтверждается соответствующей нормативно-правовой базой. Показано также, что постоянное развитие и совершенствование налогового законодательства становится в ряде случаев также и причиной возникновения новых проблем, требующих, в свою очередь, тщательного анализа специалистами для последующего принятия мер по устранению таких проблем, в том числе путем внесения изменений в налоговое законодательство. Одной из таких проблем, возникающих при расчете НДС, является конфликт налоговой базы с объектом налогообложения. Методология исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающим изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики. В процессе анализа установлено, что особенности исчисления НДС в рамках действующего налогового законодательства предусматривают возможность классифицировать данный налог как косвенно-прямой. При этом традиционная классификация налогов (косвенные и прямые) с данной точки зрения должна оцениваться критически. Кроме того анализ соответствия объекта налогообложения по НДС с его налоговой базой свидетельствуют о проблеме, требующей законодательного разрешения, а именно для того чтобы устранить конфликт между налоговой базой и объектом налогообложения, необходимо моментом определения налоговой базы, определить не момент отгрузки или оплаты, а момент реализации, так как в этот момент может произойти либо отгрузка, либо оплата (если в договоре прямо обозначено данное обстоятельство).

Ключевые слова:

Abstract: The article concerns evaluation of analysis of a federal tax: Value Added Tax (VAT). It is established that the tax classification based upon subject de facto bearing the tax burden provides division of the latter into direct and indirect ones. However, taking into consideration the current mechanism for tax calculation and sources of its payment, there is a possibility for a different classification. At the same time this possibility is objectively proven and supported with the normative legal basis. It is also shown that the constant development and improvement of the tax legislation in some cases leads to the formation of the new problems, requiring taking measures in order to deal with these problems including legislative amendments. One of such problems regarding VAT calculation is the conflict between the tax basis and the object of taxation. The methodology of studies is based upon the dialectic cognition method presupposing the studies of economic relations and matters in their development and interrelation, methods of systemic and comparative analysis, economic mathematical studies of data, synthesis, graphic modeling, methodology of statistical theory. In the process of analysis it is established that specific features of VAT calculation within the framework of the current tax legislation provides for a possibility to classify this tax as an indirect-direct one. At the same time the classic classification of taxes (direct and indirect) should be evaluated critically. Additionally, the analysis of consistency of the VAT taxation object and its tax basis shows the problem requiring a legislative solution. In order to deal with the conflict between the tax basis and the object of taxation there is need to define the moment of realization (sale), and not the moment of payment or shipment of goods, since it may also be the moment of either shipping or payment (if this matter is directly provided for in the contract).

Keywords: