Перевести страницу на:  
Nota Bene. Books, journals, publishing technologies.
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate ☒
Библиотека
 ваш профиль
Creative Commons License CC-BY-NC Статья опубликована с лицензией Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License (CC BY-NC 4.0) – Лицензия «С указанием авторства – Некоммерческая».
Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Еременок В.В. Критерий места фактического управления в соглашениях об избежании двойного налогообложения: история формирования и толкование

Аннотация: В рамках сотрудничества государств по налоговым вопросам разрабатываются правила, направленные на избежание международного двойного налогообложения. В статье исследуется вопрос формирования модельного правила для разрешения проблемы двойного резидентства юридических лиц. На основе анализа документов международных организаций выделены основные этапы межгосударственного сотрудничества по исследуемому вопросу. В статье приведены проекты формулировок модельного правила, а также основные аргументы и доводы, использовавшиеся при их разработке. Установлено, что в рамках работы Организации европейского экономического сотрудничества, а впоследствии Организации экономического сотрудничества и развития, в качестве коллизионного правила для разрешения проблемы двойного резидентсва юридических лиц был выработан и предложен критерий места фактического управления. Рассмотрены основные подходы к определению налогового резидентства юридических лиц на основании критерия управления в национальных законодательствах и правоприменительной практике стран общего и континентального права. Представлены различные точки зрения по поводу содержания и толкования критерия места фактического управления. Сделан вывод об обоснованности применения подхода преобладания существа над формой при определении налогового резидентства юридических лиц посредством критерия места фактического управления.

Ключевые слова:

Юриспруденция, налоговый резидент, двойное резидентство юридических лиц, налоговый домициль, реальный центр управления, преимущественный критерий, место фактического управления, место центрального управления и контроля, доктрина вершины, преобладание существа над формой

Abstract: Within the process of cooperation on tax matters between states, certain sets of rules which are aimed at avoiding international double taxation are developed. The article examines the issue of forming a model rule set to solve the problem of double residency for legal persons. Basing the research on the analysis of international organization’s documents, the author points out the main stages of international tax cooperation. The article provides examples for the model rule formulas, as well as main arguments and reasons for them. The author determined that, within the European economic cooperation, and later in OECD’s work, the main argument used in solving the double residency tax collision was the criteria of place of effective management. The author examines the main approaches to the definition of tax residency of legal entities, based on national Law and practice in Continental Law countries, as well as Common Law countries. The author demonstrates various points of view on defining and interpreting the place of effective management criteria and draws conclusions about the validity of using the substance before form approach in defining tax residency for legal entities using the place of effective management criteria.

Keywords:

Jurisprudence, tax resident, double residency of legal entities, fiscal domicile, primary criterion, place of effective management, place of central management and control, the Vertex doctrine, dominance of substance over form


Эта статья может быть бесплатно загружена в формате PDF для чтения. Обращаем ваше внимание на необходимость соблюдения авторских прав, указания библиографической ссылки на статью при цитировании.

Скачать статью

Библиография
1. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2004.
2. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр, 2009.
3. Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов под ред. д.ю.н., проф. Г.П. Толстопятенко. Вып. II. М.: МГИМО, 2001.
4. Arnold B., McIntyre M. International Tax Primer. 2nd edition. The Hague. Kluwer Law International, 2002.
5. Burgstaller E., Haslinger K. Place of Effective Management as Tie-Breaker-Rule – Concept, Developments and Prospects // Intertax, Vol. 32, Issue 8/9, 2004.
6. Couzin R. Corporate Residence and International Taxation. Amsterdam. IBFD, 2002.
7. De Broe L. Corporate Tax Residence in Civil Law Jurisdictions in Residence of Companies under Tax Treaties & EC Law. Edited by Prof. Guglielmo Maisto. Amsterdam. IBFD, 2009.
8. Double Taxation and Tax Evasion Report and Resolutions: Document F.212, League of Nations, February 1925.
9. Draft of a Bilateral Convention for the Prevention of Double Taxation. Document C. 216. M. 85, League of Nations, 12 April 1927.
10. Draft Plurilateral Convention for the Prevention of the Double Taxation of Certain Categories of Income. League of Nations Fiscal Committee, Document C.415.M.171.1931.II.A. 29 May to 6 June 1931.
11. Draft Convention adopted for the Allocation of Business Income between States for the Purposes of Taxation. League of Nations Fiscal Committee, Document C.399.M.204. 1933.II.A. 15-26 June 1933.
12. Draft Convention for the Avoidance of Double Taxation with Respect to Taxes on Income and Capital Among the Member Countries of the O.E.C.D., Council, O.E.C.D. C(63)87 Part I. 6 July 1963.
13. The Elimination of Double Taxation: 1st Report of the Fiscal Committee of the O.E.E.C. 1958.
14. The Elimination of Double Taxation: 2nd Report by the Fiscal Committee of the O.E.E.C. 1959.
15. Fourth Report on the Concept of Fiscal Domicile, Working Party No. 2 of the Fiscal Committee of the O.E.E.C. Denmark – Luxembourg. FC/WP2(57)3. 5 November 1957.
16. Haslinger K. Der Ort der tatsachlichen Geschaftsleitung als Tie-Breaker nach Art 4 Abs 3 OECD-MA und seine in Diskussion befindlichen Reformen in Die Ansassigkeit im Recht der Doppelbesteurungsabkommen. Hrsg. von M. Lang, J. Schuch, C. Staringer. Wien. Linde, 2008.
17. Hinnekens L. Revised OECD-TAG Definition of Place of Effective Management in Treaty Tie-Breaker Rule // Intertax, Vol. 31, Issue 10, 2003.
18. International Tax Handbook in International Manual 120210 – Company residence. HM Revenue & Customs. // [Электронный ресурс] – Адрес ресурса в сети интернет: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/intmanual/INTM120210.htm (на 16.03.2013).
19. London and Mexico Model Tax Conventions Commentary and Text. League of Nations Fiscal Committee. C.88.M.88.1946.II.A.
20. OECD Glossary of Tax Terms (Residence, Residence Principle of Taxation, Resident) // [Электронный ресурс] – Адрес ресурса в сети интернет: http://www.oecd.org/ctp/glossaryoftaxterms.htm#R (на 16.03.2013).
21. OECD Model Tax Convention in Materials on International & EU Tax Law. Vol. 1. Selected and edited by Kees van Raad. International Tax Centre Leiden/IBFD. 2011.
22. Oliver J.D.B. Effective management // British Tax Review. 2001. № 5.
23. Plakhin Y. The Place of Effective Management as a Tie-Breaker Criterion in Dual Residence in Tax Treaty and EC Law. Edited by M. Hofstatter, P. Plansky. Linde Verlag Wien, 2009.
24. Rivier J.M. The Fiscal Residence of Companies. General report. // Cahiers de droit fiscal international. Vol. 72a. International Fiscal Association, 1987.
25. Sasseville J. The Meaning of "Place of Effective Management" in Residence of Companies under Tax Treaties & EC Law. Edited by Prof. Guglielmo Maisto. Amsterdam. IBFD, 2009.
26. Shalhav S. The Evolution of Article 4(3) and Its Impact on the Place of Effective Management Tie Breaker Rule // Intertax, Vol. 32, Issue 10, 2004.
27. Statement of Practice-"Company Residence", SP 1/90. UK Inland Revenue.
28. Substance: Aligning International Tax Planning with Today's Business Realities by Axel Smits, Isabel Verlinden. PWC, 2009.
29. Vogel/Lehner Doppelbesteuerungsabkommen. Kommentar. 5. Auflage. Verlag C.H. Beck Munchen. 2008
References
1. Nalogovoe pravo: Uchebnik / Pod red. S.G. Pepelyaeva. M.: Yurist', 2004.
2. Polezharova L.V. Mezhdunarodnoe dvoynoe nalogooblozhenie: mekhanizm ustraneniya v Rossiyskoy Federatsii. M.: Magistr, 2009.
3. Khummel' R., Kozlov E.Yu. Istoriya mezhdunarodnogo nalogovogo prava // Finansovoe pravo zarubezhnykh stran: Sbornik nauchnykh trudov pod red. d.yu.n., prof. G.P. Tolstopyatenko. Vyp. II. M.: MGIMO, 2001.
4. Arnold B., McIntyre M. International Tax Primer. 2nd edition. The Hague. Kluwer Law International, 2002.
5. Burgstaller E., Haslinger K. Place of Effective Management as Tie-Breaker-Rule – Concept, Developments and Prospects // Intertax, Vol. 32, Issue 8/9, 2004.
6. Couzin R. Corporate Residence and International Taxation. Amsterdam. IBFD, 2002.
7. De Broe L. Corporate Tax Residence in Civil Law Jurisdictions in Residence of Companies under Tax Treaties & EC Law. Edited by Prof. Guglielmo Maisto. Amsterdam. IBFD, 2009.
8. Double Taxation and Tax Evasion Report and Resolutions: Document F.212, League of Nations, February 1925.
9. Draft of a Bilateral Convention for the Prevention of Double Taxation. Document C. 216. M. 85, League of Nations, 12 April 1927.
10. Draft Plurilateral Convention for the Prevention of the Double Taxation of Certain Categories of Income. League of Nations Fiscal Committee, Document C.415.M.171.1931.II.A. 29 May to 6 June 1931.
11. Draft Convention adopted for the Allocation of Business Income between States for the Purposes of Taxation. League of Nations Fiscal Committee, Document C.399.M.204. 1933.II.A. 15-26 June 1933.
12. Draft Convention for the Avoidance of Double Taxation with Respect to Taxes on Income and Capital Among the Member Countries of the O.E.C.D., Council, O.E.C.D. C(63)87 Part I. 6 July 1963.
13. The Elimination of Double Taxation: 1st Report of the Fiscal Committee of the O.E.E.C. 1958.
14. The Elimination of Double Taxation: 2nd Report by the Fiscal Committee of the O.E.E.C. 1959.
15. Fourth Report on the Concept of Fiscal Domicile, Working Party No. 2 of the Fiscal Committee of the O.E.E.C. Denmark – Luxembourg. FC/WP2(57)3. 5 November 1957.
16. Haslinger K. Der Ort der tatsachlichen Geschaftsleitung als Tie-Breaker nach Art 4 Abs 3 OECD-MA und seine in Diskussion befindlichen Reformen in Die Ansassigkeit im Recht der Doppelbesteurungsabkommen. Hrsg. von M. Lang, J. Schuch, C. Staringer. Wien. Linde, 2008.
17. Hinnekens L. Revised OECD-TAG Definition of Place of Effective Management in Treaty Tie-Breaker Rule // Intertax, Vol. 31, Issue 10, 2003.
18. International Tax Handbook in International Manual 120210 – Company residence. HM Revenue & Customs. // [Elektronnyy resurs] – Adres resursa v seti internet: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/intmanual/INTM120210.htm (na 16.03.2013).
19. London and Mexico Model Tax Conventions Commentary and Text. League of Nations Fiscal Committee. C.88.M.88.1946.II.A.
20. OECD Glossary of Tax Terms (Residence, Residence Principle of Taxation, Resident) // [Elektronnyy resurs] – Adres resursa v seti internet: http://www.oecd.org/ctp/glossaryoftaxterms.htm#R (na 16.03.2013).
21. OECD Model Tax Convention in Materials on International & EU Tax Law. Vol. 1. Selected and edited by Kees van Raad. International Tax Centre Leiden/IBFD. 2011.
22. Oliver J.D.B. Effective management // British Tax Review. 2001. № 5.
23. Plakhin Y. The Place of Effective Management as a Tie-Breaker Criterion in Dual Residence in Tax Treaty and EC Law. Edited by M. Hofstatter, P. Plansky. Linde Verlag Wien, 2009.
24. Rivier J.M. The Fiscal Residence of Companies. General report. // Cahiers de droit fiscal international. Vol. 72a. International Fiscal Association, 1987.
25. Sasseville J. The Meaning of "Place of Effective Management" in Residence of Companies under Tax Treaties & EC Law. Edited by Prof. Guglielmo Maisto. Amsterdam. IBFD, 2009.
26. Shalhav S. The Evolution of Article 4(3) and Its Impact on the Place of Effective Management Tie Breaker Rule // Intertax, Vol. 32, Issue 10, 2004.
27. Statement of Practice-"Company Residence", SP 1/90. UK Inland Revenue.
28. Substance: Aligning International Tax Planning with Today's Business Realities by Axel Smits, Isabel Verlinden. PWC, 2009.
29. Vogel/Lehner Doppelbesteuerungsabkommen. Kommentar. 5. Auflage. Verlag C.H. Beck Munchen. 2008
Издательство
 
Авторам
 
Услуги
 
Разное
 
Наши сайты

© 1998 – 2024 Nota Bene. Publishing Technologies. NB-Media Ltd.