Анализ налогового регулирования малого предпринимательства в России при помощи специальных налоговых режимов

Оробинский Андрей Сегеевич кандидат экономических наук доцент, ФГБОУ ВО "Воронежский государственный аграрный университет" 394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Orobinskii Andrei Segeevich PhD in Economics associate professor of the Department of Taxes and Taxation at Voronezh State Agricultural University  394087, Russia, Voronezh Region, Voronezh, str. Michurina, 1 orobinski@mail.ru Другие публикации этого автора

Мокренская Ксения Олеговна магистр, кафедра налогов и налогообложения, ФГБОУ ВО "Воронежский государственный аграрный университет" 394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Mokrenskaya Kseniya Olegovna Master's Degree student of the Department of Taxes and Taxation at Voronezh State Agrarian University 394087, Russia, Voronezh Region, Voronezh, Michurin's str., 1 kmokrenskaya@mail.ru

Важным условием существование современной модели рыночно-конкурентного хозяйства является развитие малого и среднего бизнеса. Мировым опытом установлено, что этот сектор способствует гармоничному развитию экономики, ведь именно он определяет не только темпы экономического роста, но и структуру, и качество валового национального продукта.

Следует отметить, что развитие малого бизнеса благоприятно влияет на создание новых рабочих мест, внедрение новых товаров и услуг, а также способствует удовлетворению нужд крупных предприятий и обеспечению специализированными товарами и услугами.

Установлено, что малому предпринимательству гораздо труднее продолжать существовать и развиваться, чем крупному. Всему этому есть ряд причин, а именно: бедность собственных финансовых ресурсов, недостаточно высокий уровень кредитоспособности и инвестиционной привлекательности, низкий уровень диверсификации бизнеса. Необходимо помнить, что крупный бизнес, который служит основным источником налоговых доходов государства, разрастается из малого, а вместе с тем, малое предпринимательство предоставляет новые рабочие места, что помогает уменьшить социальную напряженность в обществе.

Одно из важнейших назначений налоговой политики Российской Федерации - обеспечение равновесия интересов, которые возникают между налогоплательщиками и государством. С одной стороны государство целесообразно и результативно использует финансовые ресурсы, уменьшает процессно-функциональные издержки в организации работы фискальных органов, создает налоговую систему, а также предоставляет согласовать стратегические цели развития страны с теми механизмами налогового воздействия, которые уже имеются. С другой стороны, государство надеется на более культурное поведение субъектов предпринимательства - легализацию бизнеса, использование на социально-инвестиционное развитие тех ресурсов, которые освободились благодаря уменьшению налоговой нагрузки, так как именно оно обеспечивает налогоплательщикам налоговые преференции, значительно уменьшая степень налоговой нагрузки.

По мнению самих предпринимателей можно считать, что важную роль для развития предпринимательской деятельности имеют налоговая нагрузка и сложность налогового администрирования.

Таким образом, изучение вопросов, которые непосредственно связаны с регулированием малого предпринимательства, на современном этапе достаточно важно. Нам представляется, что регулирование данного вида предпринимательства, как было уже отмечено неоднократно, исполняется путем применения специальных налоговых режимов. Изучение специальных налоговых режимов вызвано потребностью оценки эффективности мер стимулирования малого бизнеса и выявления нереализованных возможностей.

В России специальные налоговые режимы сконцентрированы на развитие тех сфер экономики, без должной поддержки которых не возможно их нормальное существование. Все специальные налоговые режимы едины в своей цели, направленной на создание благоприятных экономических и налоговых условий для развития бизнеса. Так, специальные налоговые режимы:

- предполагают замену ряда налогов единым налогом;

- значительно облегчают взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом, и на этой почве реализуют заинтересованность в добровольном и объективном декларировании своих доходов;

- заметно упрощают существующий порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства;

- делают наиболее понятным тот механизм, который служит для учета доходов и расходов;

- разрешают налогоплательщикам получать значительную экономию, в результате уменьшения налогового бремени;

- настроены на поощрение развития деятельности субъектов малого бизнеса;

- привлекают к уплате налога организации в том случае, когда затруднен налоговый контроль

Важная роль в решении любой проблемы, конечно, отводится наличию статистических данных в той или иной сфере экономики.

Рисунок 1 – Удельный вес и структура налоговых платежей
в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2015 г.

Данный рисунок показывает, что доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов достаточно мала и составляет 3,81 %, основная же часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, специальные налоговые режимы выполняют ряд важнейших функций и обеспечивают контроль за функционированием малого бизнеса.

Для более детального анализа налоговых поступлений от специальных режимов следует обратиться к таблице 1.

Таблица 1– Структура налоговых доходов от специальных налоговых
режимов в консолидированном бюджете РФ в 2013-2015 гг., млрд. руб.

Так, таблица 1 показывает, что наибольший удельный вес поступлений имеет упрощенная система налогообложения (УСН) – больше половины всех налоговых поступлений от использования специальных налоговых режимов приходится именно на нее. УСН ориентирована на уменьшение налогового бремени, путем облегчения ведения отчетности. Наименее распространенным и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Непопулярность этих налоговых режимов объясняется недоработками и пробелами в законодательстве, а также слабой поддержкой и субсидированием данных сфер экономики.

Таблица 2 - Данные отчетов о налоговой базе и структуре начислений по специальным налоговым режимам

Налоговая база всех перечисленных специальных налоговых режимов увеличивается, также как и сумма исчисленного специального налогового режима. Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕСХН имеет тенденцию к уменьшению. Следует отметить, что количество выданных патентов после определенного спада, начинает расти.

В следующей таблице приведены данные по объемам поступивших сумм налогов в рамках специальных налоговых режимов по Центрально-черноземному району.

Таблица 3 – Суммы, поступившие от специальных налоговых режимов по Центрально-черноземному району, в млрд. руб.

За последние три года по всем регионам наблюдается увеличение объемов начисленных сумм налогов по специальным налоговым режимам, за исключением ЕСХН. В 2014 году произошло уменьшение поступлений от единого сельскохозяйственного налога. Однако в 2014 году наблюдается рост суммы данного налога по всем рассматриваемым в таблице областям Центрально-Черноземного района.

На современном этапе Россия переживает довольное непростое время в экономической и политической жизни. Это обусловлено, прежде всего, в обострении внешнеполитической ситуации, во внутрироссийском экономическом кризисе, а также в увеличении объемов и остроты проблем, которые ощущает на себе наше общество. Мы считаем, что западные санкции, направленные на подрыв основ российской экономической стабильности, способствовали активному поиску новых путей развития всех сфер экономики, уменьшение зависимости российской экономики от импорта.

Именно российскому малому и среднему предпринимательству отводится важное место в решении обозначенных выше задач. Западные санкции коснулись как крупный промышленный, сельскохозяйственный бизнес, так и поставили под угрозу малый бизнес, который является не только самой массовой и мобильной частью предпринимательства, но и выполняет важную функцию в российской экономике, необходимую для решения самых актуальных экономических и социальных проблем.

Крайне необходимо в условиях санкций осуществлять поддержку малого предпринимательства, ведь малый бизнес преобладает в ряде отраслей производства (пищевая, текстильная промышленность, сельское хозяйство), однако является и самым уязвимым и чувствительным к экономическим изменениям.

Приоритетными направлениями государственной власти являются оценка эффективности налоговых регуляторов, как мер косвенной бюджетной поддержки малого и среднего бизнеса в России. Федеральным антикризисным планом предложен перечень мер, которые направлены на снижение налоговой нагрузки. Прежде всего, они затрагивают специальные налоговые режимы для малого бизнеса в лице индивидуальных предпринимателей. План мероприятий предусматривает вероятность снижения налоговых ставок, а также введение налоговых каникул для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

По данным Росстата в Российской Федерации на 2015 год зарегистрировано 242,7 тыс. малых предприятий (таблица 1).

Таблица 4 - Число малых (без микропредприятий) предприятий по видам экономической деятельности в РФ, тыс.

Виды предпринимательской деятельности малого бизнеса довольно обширны: торговля и общественное питание, сельское хозяйство, промышленность и строительство. Однако необходимо обратить внимание на то, что торговля и посредническая деятельность - самый распространенный вид деятельности (более 70%). Производственной деятельностью занимается примерно каждый десятый предприниматель, приблизительно столько же предоставляют населению транспортные, строительные и бытовые услуги, занимаются переработкой сельскохозяйственной продукцией. На рынке информационных, медицинских и риэлтерских услуг занято небольшое количество малых предприятий.

В таблице 5 приведено число малых (без микропредприятий) предприятий по Центрально-Черноземному району.

Таблица 5 - Число малых (без микропредприятий) предприятий по Центрально-черноземному району, тыс.

Подводя итог, следует отметить, что задачи, стоящие на данный момент перед экономикой РФ, не могут быть решены полностью без дальнейшего совершенствования налогового регулирования, одним из аспектов которого являются специальные налоговые режимы. Так, налоговое регулирование деятельности в сфере малого бизнеса является эффективным методом государственной поддержки и ориентируется на достижение финансовой стабильности и устойчивого развития за счет сокращения налоговой нагрузки.

Сравнительный анализ показал, что предельная величина фискального бремени в малом бизнесе экономики и ее влияние связаны не только с величиной совокупного обложения, но и с эффективностью производства и финансовым состоянием предприятия. Эффективность производства задается объемом и структурой затрат, сроком их окупаемости и полученной прибылью, что в значительной степени обусловлено сферой деятельности предпринимателя. Следовательно, предел налогообложения должен определяться с учетом отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов и связанных с этим объективных факторов объема и структуры расходов, скорости оборота капитала.