Аннотация: Предметом исследования является развитие концепции налогообложения постоянных представительств иностранных организаций на международном уровне и исследование её применения в Российской Федерации. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как использование соглашений об избежании двойного налогообложения, противодействие размыванию налоговой базы, международный подход налогообложения постоянного представительства иностранной организации как самостоятельного и независимого участника рыночных отношений, изучает вопрос о необходимости внесения поправок в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».


Автором приводится анализ изменения отношения международных налоговых организаций к понятию постоянного представительства и обоснованию их выбора концепции налогообложения постоянного представительства как независимого налогоплательщика. Научная новизна исследования подтверждается фактами применения данной концепции налогообложения постоянного представительства в национальных законодательствах многих стран, международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, российском национальном налоговом законодательстве и её арбитражной практике. В качестве основных выводов проведенного исследования приводится ответ на совершенный международными налоговыми организациями выбор концепции налогообложения постоянного представительства, а также предлагаются поправки в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».

Abstract: The subject of this research is the development of the concept of taxation of permanent representations of foreign companies on the international level and its application in the Russian Federation. The object of this research is the permanent representations of foreign companies. The author examines such aspects of the topic, as the use of agreements on avoidance of double taxation, countering the tax base erosion, and the international approach towards taxation of the permanent representation of a foreign company as an independent participant of the market relations. Analysis is conducted on the need for amending the Model Agreement of the Russian Federation of 02.24.2010 No. 84 “On conclusion of intergovernmental agreements on avoidance of double taxation and on prevention of tax evasion on the income and property”. The author traces the transformation of attitude of international tax organizations towards the concept of permanent representation and substantiation of their choice of the concept of taxation of a permanent representation as an independent taxpayer. The scientific novelty is proven by the facts of application of this concept of taxation of permanent representation in the national legislation of multiple countries, international agreements on avoidance of double taxation, Russian national tax legislation and arbitration practice. The main conclusion consists in the response to the selected by the international tax organizations concept of taxation of a permanent representation. The author offers to amend the Model Agreement of the Russian Federation of 02.24.2010 No. 84 “On conclusion of intergovernmental agreements on avoidance of double taxation and on prevention of tax evasion on the income and property”.

Аннотация: Предметом исследования является налогообложение постоянных представительств иностранных организаций. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как влияние международных соглашений об избежании двойного налогообложения на ведение постоянными представительствами иностранных организаций деятельности на территории Российской Федерации, расчет прибыли постоянных представительств и возможных конфликтных ситуаций, возникающих из-за различий национального российского налогового законодательства и заключенных налоговых соглашений. Изучены способы передачи затрат, подтвержденных первичными учетными документами, от постоянных представительств головным иностранным организациям в целях уменьшения налогооблагаемой базы, приведена современная арбитражная практика по изучаемым вопросам.   Научная новизна исследования подтверждается использованием постоянных представительств как российскими, так и зарубежными компаниями, актуальной проблематикой их налогообложения в российской налоговой юрисдикции, что является следствием содержания в налоговых соглашениях только общих норм и принципов расчета налогооблагаемой базы постоянных представительств. В качестве основных выводов проведенного исследования приводятся предложения по конкретизации налоговых соглашений в части ужесточения требований по расчету прибыли постоянных представительств и её перераспределению, подтверждения затрат, которые могут быть неправомерно использованы или переданы головной иностранной компании для уменьшения налоговой базы самих представительств.

Abstract: The subject of this research is the taxation of permanent representations of foreign companies, while the object is the permanent representations of foreign companies. The author examines such aspects of the topic as the impact of international agreements on the avoidance of double taxation upon the conduct of activity by the permanent representations in the territory of the Russian Federation, calculation of profits of permanent representations, and potential conflict situations due to the differences in the Russian tax legislation and the concluded tax agreements. The article explores the methods of transferring expenses confirmed by the accounting source documents, from permanent representations to the foreign parent companies in for the purpose of reduction of tax basis as well as presents the relevant arbitrage practice on the topic. The scientific novelty is substantiated by the use of permanent representations by both Russian and foreign companies, relevant problematic of their taxation in the Russian tax jurisdiction, which is the result that tax agreements contain only general norms and principles of calculating the tax basis for permanent representations. As a conclusion, the author makes proposals on specification of tax agreements with regards to toughening the requirements to calculation profits of the permanent representations and its redistribution, proof of expenses that could be unlawfully used or transferred to the foreign parent company to reduce the tax basis of the permanent representations.

Аннотация: Предметом исследования является налогообложение постоянных представительств иностранных организаций. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как противодействие размыванию налоговой базы, модернизация международных налоговых отношений, влияние международных налоговых соглашений на российское налоговое законодательство в части налога на прибыль организаций и передачи расходов головной организацией постоянному представительству. Автором приводится анализ проблематики российского налогообложения постоянных представительств иностранных организаций с учетом принятых международных налоговых стандартов. Изучены своевременность и причины введения новых налоговых мер, направленных на противодействие уклонению от налогообложения. Научная новизна исследования подтверждается использованием постоянных представительств как российскими, так и иностранными компаниями, сохраняющейся проблематикой их налогообложения в российской налоговой юрисдикции, несовершенностью действующих налоговых норм, влиянием, которое международные налоговые соглашения оказывают на российские налоговые нормативные документы. В качестве основных выводов проведенного исследования приводятся предложения по модернизации существующих российских правил налогообложения в части определения налоговой базы и применении «принципа притяжения», повышении четкости определения фактических результатов деятельности постоянных представительств, для роста эффективности и достижения сбалансированного уровня налогообложения постоянных представительств, действующих в том числе в рамках единого технологического процесса.

Abstract: The subject of this research is the taxation of permanent representations of foreign organizations. The object of this research is permanent representations of foreign organizations. The author explores such aspects of the topic as prevention of tax base erosion, modernization of international tax relations, impact of international tax agreements upon the taxation legislation of the Russian Federation with regards to corporate income tax and transfer of expenditure by head organization to the permanent representation. Analysis is conducted on the problematic of Russian taxation of the permanent representations of foreign organizations, with consideration of the accepted international tax standards. The article examines the promptness and factors of implementation of new tax measures aimed at countering tax evasion. The scientific novelty is substantiated by the usage of permanent representations by Russian and foreign companies, remained problematic of their taxation in the Russian tax jurisdiction, flaws in the current tax norms, as well as the impact of international tax agreements upon Russian tax normative document. The main conclusions contain recommendations on modernization of the existing in Russia tax rules in the context of determination of the tax base and application of the “principle of gravity”, increase of accuracy in determination of the actual results of activity of the permanent representations for improving efficiency and achieving balanced level of taxation of the permanent representations, which also function within the framework of a single technological process.