Аннотация: В статье автором исследован вопрос о возможности и необходимости использования инновационных цифровых решений при организации порядка работы налоговых органов с налогоплательщиками при возмещении НДС и применении ставки 0 процентов. Актуальность исследования обосновывается сокращением срока камеральной проверки, изменением законодательных условий применения заявительного порядка возмещения НДС, подготовки реестров документов, подтверждающих ставку 0 процентов, в электронном виде в связи с расширением возможностей информационных сервисов ФНС. Методология исследования базируется на обобщении и анализе нормативных документов, а также практического опыта предприятий морского транспорта, таможенных и налоговых органов в части цифровизации отдельных процессов. Новизна авторского предложения состоит в разработке практических рекомендаций, направленных на реализацию возможности применения ускоренного порядка возмещения НДС и ставки 0 процентов. Обоснована необходимость самостоятельной оценки соответствия деятельности налогоплательщика законодательным критериям применения нового заявительного порядка возмещения налога с помощью расширения возможностей сервисов ФНС путем индивидуальной проверки права на основе формализованного автоматического запроса. Обозначена практическая значимость проработки вопросов о закреплении правового статуса реестров, формируемых с помощью сервиса «Офис экспортера», установлении порядка и формата обмена информацией и документами между налогоплательщиками и налоговыми органами для реализации функций сервиса. Предложен инструмент использования сервиса участниками внешнеэкономической деятельности, оказывающими услуги перевалки, международной перевозки товаров и транспортно – экспедиторского обслуживания, путем разработки и применения классификатора транспортных и товаросопроводительных документов, используя возможности информационных ресурсов таможенных и налоговых органов. Научно – практическое обеспечение развития и совершенствования имеющихся информационных сервисов ФНС позволит снизить административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков, сократить срок камеральной проверки, исключить ошибки и пресечь умышленные действия, направленные на незаконное возмещение НДС и применении ставки 0 процентов.

Ключевые слова: НДС, налоговая декларация, налоговое администрирование, возмещение налога, информационные сервисы ФНС, камеральная налоговая проверка, налоговые вычеты, мероприятия налогового контроля, цифровая экономика, электронный документооборот

Abstract: In the article, the author investigates the question of the possibility and necessity of using innovative digital solutions in organizing the procedure of work of tax authorities with taxpayers in terms of applying the 0% rate and reimbursement of value added tax. The relevance of the study is justified by the changed conditions for the application of the VAT refund application procedure, the reduction of the period of desk inspection and the preparation of registers of documents confirming the 0 percent rate through the use of information services of the Federal Tax Service. The research methodology is based on the generalization and analysis of regulatory documents, as well as the practical experience of maritime transport enterprises, customs and tax authorities in terms of digitalization of individual processes. To achieve this goal, the author has considered in detail the new procedure for VAT refund. The legal justification of the procedure and reasons for carrying out tax control measures aimed at confirming the right to apply the 0 percent tax rate and tax deductions is analyzed.The necessity of further transformation of interaction between taxpayers and tax authorities in the direction of the use of digital technologies, including in the organization of tax control, is substantiated. Based on the results of the study, the author made reasonable conclusions about the need for further research and elaboration of issues on the implementation of the possibility of assessing the application of a new declarative procedure for tax refund before filing a value-added tax declaration, the legal status of the "Office – Exporter" service and the possibility of using participants in foreign economic activity providing transshipment and forwarding services in order to form a register documents confirming the 0 percent rate. The improvement of the existing information services of the Federal Tax Service and the introduction into commercial operation of the new service "Exporter's Office" will provide comfortable conditions for tax administration to conscientious taxpayers, reduce the administrative burden, shorten the period of desk inspection, eliminate technical errors and stop intentional actions aimed at illegal VAT refund and the application of the 0% rate.

Keywords: electronic document management, digital economy, tax control measures, tax deductions, cameral tax audit, information services of the Federal Tax Service, tax refund, tax administration, Tax declaration, value added tax

Аннотация: Предмет – таможенный статус товара. Цель. Исследовать налоговые и таможенные последствия при ввозе рыбной продукции, изготовленной в исключительной экономической зоне РФ (далее ИЭЗ РФ) и Мировом океане. Гипотеза исследования. Проведенный авторами исследования анализ правоприменительной практики, сформировавшейся за последние несколько лет, позволяет обратить внимание на методологическую неразработанность комплекса вопросов, связанных с определением статуса в таможенных правоотношениях рыбы и рыбной продукции, полученной (изготовленной) российскими судами, ведущими лов рыбы (либо производство рыбной продукции) (далее – Товары) за пределами государственной территории России. Методы, используемые в исследовании - сравнительный анализ, аналогии, компиляции, индукции и дедукции. Методология проведения работы – обоснование актуальности работы, постановка проблемы, исследование международной практики, результаты исследования и выводы. Научный вклад: Разработка практических кейсов по определению налоговых и таможенных последствий при ввозе рыбы (уловов), добытой (выловленной) в ИЭЗ РФ. Результаты и выводы по работе: Результаты исследования показывают, что действующее регулирование (нормы Таможенного кодекса ЕАЭС) не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, должны ли рассматриваться такие товары в таможенных правоотношениях в качестве «товаров Союза» либо в качестве «иностранных товаров». В связи с изложенным представляется актуальной решение задачи, связанной с выработкой методологических подходов к определению статуса Товаров. Решение данной задачи, как показывают результаты предварительно проведенного анализа, целесообразно осуществлять в рамках следующих направлений: -товары, полученные (изготовленные) в исключительной экономической зоне РФ (ИЭЗ); -товары, полученные (изготовленные) российскими судами в «Мировом океане», в том числе из рыбного сырья, полученного: российскими и иностранными судами.

Ключевые слова: рыбная продукция, ввоз, акциз, НДС, товары союза, Исключительная экономическая зона, мировой окевн, российские суда, иностранные суда, таможенные последствия

Abstract: Subject – customs status of goods. The aim is to study the tax and customs status of fish import and of fish products made in the exclusive economic zone of the Russian Federation (hereinafter referred to as the EEZ of the Russian Federation) and the World Ocean. The authors of the study analyze the law enforcement practice, formed over the past few years, what allow them to draw attention to the methodological underdevelopment of a set of issues related to the determination of customs legal relations of fish and fish products imported (manufactured) by Russian fishing vessels (or production of fish products) (hereinafter - Goods) outside the state territory of Russia. Scientific contribution: Development of practical cases to determine the tax and customs consequences of importing fish (catches), produced (caught) in the EEZ of the Russian Federation. Results and conclusions: The results of the study show that the current regulation (norms of the Customs Code of the EAEU) does not allow to make an unambiguous conclusion as to whether such goods should be considered in customs legal relations as "goods of the Union" or as "foreign goods". In connection with the above, it seems relevant to solve the problem related to the development of methodological approaches to determining the status of imported Goods.

Keywords: customs consequences, foreign vessels, Russian vessels, World Ocean, Exclusive Economic Zone, Union goods, VAT, excise duty, import, fish products

Аннотация: Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом при декларировании таможенной стоимости. Данный метод определяет таможенную стоимость как стоимость сделки, увеличенную на сумму дополнительных платежей, предусмотренных статьей 40 ТК ЕАЭС. Однако на практике возникает ряд спорных случаев относительно включения лицензионных платежей. Цель - выявить основные проблемы учета лицензионных платежей в структуре таможенной стоимости, а также предложить пути решения проблем. В работе были выделены следующие задачи: 1)проанализировать законодательную базу ЕАЭС, касающуюся порядка учета лицензионных платежей в таможенной стоимости; 2)проанализировать судебную практику, касающуюся применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и учета лицензионных платежей при применении данного метода; 3)проанализировать научные статьи, касающиеся учета лицензионных платежей в таможенной стоимости; 4)на основе собранной информации выявить основные проблемы учета лицензионных платежей в таможенной стоимости. 5)предложить пути решения проблемы учета лицензионных платежей при формировании таможенной стоимости. Объект исследования – формируемая таможенная стоимость при применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Предмет исследования – лицензионные платежи в структуре таможенной стоимости. Основными результатами исследования является выявление проблем при учете лицензионных платежей в таможенной стоимости, а также выделение направлений совершенствования налогового учета лицензионных платежей для снижения налоговых рисков налогоплательщиков и государства при трансграничной торговле. В ходе исследования было предложено стимулирование развития единого реестра объекта интеллектуальной собственности, стимулирование взаимодействия ФТС России и Роспатента с целью создания "досье декларанта". Было предложено внести изменения в законодательные акты по поводу уточнения размера лицензионных платежей при формировании таможенной стоимости, а также по поводу толкования такого ключевого фактора, как «продажа должна осуществляться для вывоза на территорию ЕАЭС».

Ключевые слова: таможенная стоимость, лицензионные платежи, таможенная территория, НДС, налог на прибыль, внешнеэкономический договор, лицензионный договор, ввоз, налоговый учет, контроль качества

Abstract: The method of transaction value with imported goods is the main method for declaring the customs value. This method defines the customs value as the transaction value increased by the amount of additional payments provided for in Article 40 of the EAEU Customs Code. However, in practice, there are a number of controversial cases regarding the inclusion of royalties.The goal is to identify the main problems of accounting for royalties in the structure of customs value, as well as to suggest ways to solve the problems. The following tasks were highlighted in the work: 1)analyze the legislative framework of the EAEU concerning the procedure for accounting for royalties in the customs value; 2) analyze the judicial practice concerning the application of the method for the value of the transaction with imported goods (method 1) and accounting for royalties when using this method; 3) analyze scientific articles concerning the accounting of royalties in the customs value; 4) based on the collected information, identify the main problems of accounting for royalties in the customs value.5) propose ways to solve the problem of accounting for royalties in the formation of customs value. The object of the study is the generated customs value when applying the method for the value of the transaction with imported goods. The subject of the study is royalties in the structure of customs value. The main results of the study are the identification of problems in accounting for royalties in the customs value, as well as the identification of areas for improving the tax accounting of royalties to reduce the tax risks of taxpayers and the state in cross-border trade. In the course of the study, it was proposed to stimulate the development of a unified register of intellectual property objects, to stimulate interaction between the Federal Customs Service of Russia and Rospatent in order to create a "declarant dossier". It was proposed to amend legislative acts regarding the clarification of the amount of royalties when forming the customs value, as well as the interpretation of such a key factor as "the sale must be carried out for export to the territory of the EAEU."

Keywords: customs value, royalties, customs territory, value added tax, income tax, foreign economic agreement, license agreement, import, tax accounting, quality control

Аннотация: В настоящее время торговля между странами мира развивается стремительно быстро. Каждый день осуществляется значительное количество поставок товаров из одной страны в другую. Особое внимание уделяется контролю таможенной стоимости товаров, так как в зависимости оттого, как будет сформирована таможенная стоимость, количество взимаемых таможенных платежей будет либо уменьшаться, либо увеличиваться. Целью исследования является выявление проблем контроля таможенной стоимости товаров и поиск путей их решения. Для достижения цели в работе ставятся следующие задачи: 1)проанализировать законодательную базу ЕАЭС об оценки таможенной стоимости ввозимых товаров; 2)проанализировать судебную практику, касающуюся применения методов определения таможенной стоимости; 3)изучить организационные структуры контроля таможенной стоимости ввозимых товаров в ЕАЭС; 4)на основе собранной информации выявить основные проблемы контроля таможенной стоимости; 5)разработать предложения по совершенствованию инструментов контроля таможенной стоимости ввозимых товаров. Объектом исследования выступает деятельность таможенных органов в рамках проверки таможенной стоимости ввозимых товаров. Предметом исследования является контроль таможенной стоимости товаров на примере-государства члена ЕАЭС России. Основными результатами исследования является выявление проблем при осуществлении контроля таможенной стоимости, а также выделение направлений его совершенствования. В ходе исследования было предложено внести изменения в законодательные акты по поводу учета вознаграждения экспедитору, а также установить минимальный перечень документов для подтверждения транспортных вычетов и вознаграждения экспедитору. Также было предложено стимулирование развития единого реестра объекта интеллектуальной собственности, стимулирование взаимодействия ФТС России и Роспатента с целью создания "досье декларанта" для правильного учета лицензионных платежей. Открытость ценовых данных таможенной базы, а также открытость данных о категорировании участников ВЭД были выделены как пути совершенствования таможенного контроля.

Ключевые слова: таможенная стоимость, таможенная территория, внешнеэкономический договор, ввоз, лицензионные платежи, лицензионный договор, транспортные вычеты, договор экспедиции, категорирование участников ВЭД, ценовые данные

Abstract: International trade is growing rapidly; a sizable amount of goods is shipped from one country to another on daily basis. Special attention is given to control of the customs value of goods, since the amount of collected customs charges depend on the customs value. The research aims to determine the problems of controlling the customs value of goods and seek the ways to solve them. For achieving this goal, the author set the following tasks: 1) analyze the legal framework of EAEU on assessment of the customs value of imported goods; 2) analyze the case law on application of the methods of determining customs value ; 3) examine the organizational structures for controlling the customs value of goods imported into EAEU; 4) leaning on the accumulated information, outline  the key problems of customs value control; 5) develop recommendations for improving the instruments of customs value control of imported goods. The object of this research is the activity of customs authorities within the framework of verification of customs value of imported goods. The subject of this research is the control of the customs value of goods on the example of Russia as EAEU member-state. The main results of this research consist in outlining the problems arising in implementation of customs value control, as well as the highlighting the areas for its improvement. The author offers to amend legislative acts that would consider commission to the freight forwarder, as well as establish a minimum list of documents to confirm transport deductions and commission to the freight forwarder. Recommendations are also made on promoting the development of a unified register of the object of intellectual property, cooperation between the Federal Customs Service of Russia and Federal Service of Intellectual Property (Rospatent) to create a “customs declarant profile” for accurate accounting of license duties. The transparency of pricing data of the customs database along with the information on categorization of the participants of foreign economic activity, were determined as the ways for improving customs control.

Keywords: transport deductions, license agreement, royalties, import, foreign economic agreement, customs territory, customs value, expedition agreement, categorization of foreign trade participants, price data

Аннотация: Предметом исследования являются налоговые механизмы стимулирования экспортной деятельности предприятий различных отраслей в условиях изменяющейся конъюнктуры мирового рынка. Авторы рассматривают различные аспекты стимулирующих налоговых мер для расширения экспортной деятельности через системы налоговых льгот, которые могут быть представлены как посредством снижения налоговых ставок по отдельным налогам и сборам или выведения из-под налогообложения части объекта налогообложения и т.д. Особое внимание уделяется возможностям введения специального налогового режима для экспортноориентированных предприятий несырьевого направления. Методологическую основу исследования составили следующие методы познания: научный поиск, системный анализ, синтез, формирование гипотез, логическое моделирование, графическое построение. Основным вкладом авторов в изучение обозначенной научной тематики является новая интерпретация экспортноориентированной деятельности предприятий с целью дальнейшего их налогового льготирования, как одного из основных практических инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики. Новизна исследования также основывается на предложении нового специального налогового режима для экспортных предприятий с целью стимулирования их деятельности.

Ключевые слова: экономика, экспорт, налоги, налогообложение, развитие экспорта, налоговое льготирование, налоговое стимулирование, НДС, экспортные налоги, несырьевой экспорт

Abstract: The subject of this research is the tax mechanisms of incentivizing export activity of the companies of various sectors in the conditions of changing conjecture of the world market. The authors examine different aspects of incentivizing tax measures for expansion of export activity through the systems of tax benefits in form of tax rates reduction regarding separate taxes and fees, or tax exemption on part of the object of taxation, etc. Special attention is given to the possibilities of introduction of special tax regime for export-oriented non-resource companies. Methodological framework is comprised of the following methods of cognition: scientific inquiry, systemic analysis, synthesis, formation of hypotheses, logical modeling, and graphic constructs. The author’s main contribution into the research of this topic lies in the new interpretation of export-oriented activity of the companies for the purpose of their future incentivization as one of the key practical instruments for conducting state regulatory tax policy. The scientific novelty is based on proposal of a new special tax regime for exporting companies with the aim of incentivizing their activity.

Keywords: tax incentives, tax benefits, export development, taxation, tax, export, economics, VAT, export taxes, non-primary export

Аннотация: Предметом является меры налогового контроля на товары и услуги, осуществляемого на территории Канады. Объектом – налоговое регулирование Канады. В настоящей статье будет рассмотрена практическая реализация принципа простоты администрирования в Канаде. В ходе исследования будут рассмотрены вопросы налогового контроля за налогоплательщиками, в частности способы проверки достоверности сведений в поданных декларациях, а также причины таких проверок. Кроме того, будут выборочно исследованы альтернативные методы контроля в других государствах. Целью данной статьи является рассмотрение практической реализации принципа простоты администрирования в Канаде, а также анализ вопросов налогового контроля за налогоплательщиками, в частности способов проверки достоверности сведений в поданных декларациях и причины таких проверок. Кроме того представление исследования некоторых альтернативных методов контроля в других государствах. При написании статьи были использованы нормативный, комплексный методы к исследованию налогового контроля на территории Канады, общенаучные и специальные методы научного познания: системного и функционально-структурного, сравнительного анализа В результате проведенного анализа выявлено, что система контроля за сбором налога на товары и услуги в Канаде является эффективной. Работа Налогового агентства Канады приносит определенные налоговые поступления, несмотря на наличие различных проблем с уклонением от уплаты налогов и с теневой экономикой. Способы проверки достоверности сведений в поданных декларациях работают таким образом, что минимизируют количество нарушений. При этом система проверки является достаточно гибкой и постоянно совершенствуется, в частности используются новые методы контроля за достоверностью сведений. Отдельно стоит отметить правовое регулирование вопросов контроля в Канаде. Основным источником является Акт «Об акцизах», в котором в частности определен порядок проведения проверки и оценки. Кроме того, важными источниками являются судебный прецедент, а также ряд внутренних инструкций Налогового агентства Канады, которые регулируют непосредственно процедуру проверок. Выводы. Основные выводы исследования заключаются в оценке эффективности налогового законодательства Канады. Методы, используемые налоговым агентством приносят результаты, хотя и требуют доработок, и возможно, пересмотра всей системы взимания налога на товары и услуги.

Ключевые слова: налоговый контроль, налог, налогообложение Канады, налогообложение, упрощение системы налогообложения, товары и услуги, налоговые поступления, экономика, методы сбора налогов, декларации

Abstract: The subject of this research is the measure of the tax control for goods and services carried out in Canada. The object is the tax regulations of Canada. The article explores practical implementation of the principle of simplicity of administration in Canada. The study will address the issues of tax control for taxpayers, in particular the means of verification of authenticity of the information in the submitted declarations and the reasons for such checks. Additionally, we will selectively investigate alternative control methods in other countries. The goal of this research is to examine the practical implementation of the principle of simplicity of administration in Canada, as well as analysis of issues of tax control of taxpayers, particularly the ways of checking the validity of the information in the submitted declarations and the reasons for such checks. The work also assesses performance of some alternative control methods in other countries. The result of the analysis revealed that the control system for collection of taxes on goods and services in Canada is effective. The work of the Tax Agency of Canada brings certain tax revenues, despite the various problems with tax evasion and the shadow economy. Ways to check the validity of the information in the submitted declarations is done in such way that it minimizes the number of violations. The verification system is quite flexible and is constantly being improved, in particular using new methods of monitoring the accuracy of the information. We should also mention the legal regulation of control in Canada. The main source is the Act "On excise tax", which particularly stipulates the procedure of verification and validation. Other important sources are judicial precedent, as well as a number of internal instructions of the Tax Agency of Canada, which directly regulate the procedure of inspections. The main conclusions of the study consist in the assessment of the effectiveness of the tax law of Canada. Methods used by the tax Agency bring results, although require improvements and possible revision of the whole system of levying tax on goods and services.

Keywords: tax revenues, goods and services, simplification of the tax system, taxation, taxation Canada, tax, tax control, economy, methods of tax collection, declarations

Аннотация: Предметом исследования является формирование налоговых баз в сделках дочерних хозяйствующих субъектов транснациональных компаний, предметом которых являются нематериальные активы. Целью работы является выработка рекомендаций по регулированию формирования налоговых баз в сделках транснациональных компаний с нематериальными активами, позволяющих противодействовать международному процессу вывода прибыли из-под налогообложения и размывания налоговых баз, а также решить такую важную народно-хозяйственную задачу, как сохранение российской налоговой базы в условиях международной налоговой конкуренции. В рамках статьи применительно к исследованию использовался метод наблюдения за практикой применения правил, посредством которых осуществляется регулирование формирования налоговых баз, проводится сравнение отдельных аспектов национальных правил с зарубежными аналогами, а также используются общелогические методы. Также было осуществлено эмпирическое исследование сведений из общедоступных источников информации. Новизна исследования заключается в раскрытии проблемы регулирования формирования налоговых баз в структурах транснациональных компаний. Были разработаны рекомендации по выбору формального и сущностного подходов при осуществлении регулирования. Это было сделано на примере сделок с нематериальными активами, поскольку они являются одними из наиболее сложных в обосновании цен с учетом принципа "вытянутой руки". Дано обоснование распространения практики законодательного нормирования цен, "безопасных гаваней", на сделки транснациональных компаний с нематериальными активами.

Ключевые слова: транснациональные компании, роялти, налоговое регулирование, принцип вытянутой руки, нематериальные активы, безопасная гавань, трансфертное ценообразование, лицензионный платеж, размытие налоговых баз, вывод прибыли

Abstract: The subject of the research is the development of taxable bases as part of dealings concluded with subsidiary economic entities of trans-national companies about intangible assets. The aim of the research is to develop recommendations on how to manage the development of taxable bases in intangible assets dealings concluded by trans-national companies in order to prevent international profit shifting and base erosion as well as to solve an important economic task of preservation of Russia's taxable base under the conditions of international tax competition. Within the framework of the research, Ardashev has applied the method of observation over practical implementation of rules that regulate taxable base development. He has also compared particular aspects of national rules with their foreign compatibles and has used other general-logic methods. Ardashev has also carried out empirical research of data collected from public sources. The novelty of the research is caused by the fact that the author raises the problem of regulating taxable base development in the structures of trans-national companies. He offers recommendations on how to choose formal and essential approaches to such regulation. This has been done based on the example of intangible assets dealings because these are the most difficult dealings when it comes to pricing based on the arm's length principle. The researcher also describes grounds for the distribution of the legislative pricing practice and creation of 'safe harbors' to non-intangible assets dealings concluded by trans-national companies. 

Keywords: license fee, multinational corporation, royalty, tax regulation, arm's length principle, intangible assets, safe harbor, transfer pricing, base errosion, profit shifting

Аннотация: Вопрос налогового регулирования процесса формирования налоговых баз в структурах транснациональных компаний в настоящее время стоит весьма остро. Существенным факторов в контексте такого регулирования является информационная асимметрия, которая в значительной степени влияет на процесс налогового регулирования. Данная категория присуща экономике в целом и не является специфичной для национальной экономики отдельно взятой страны, но причина специфики в правилах налогового регулирования во многом обусловлена именно попытками устранения изъянов доступной информации. В данной статье происходит анализ проблемы наличия информационной асимметрии в системе налоговых отношений, а также способов устранения ее последствий в процессе регулирования формирования налоговых баз в группах компаний. Также в статье приводятся практические рекомендации по развитию системы правил, регулирующих вопросы трансфертного ценообразования в России. В рамках статьи применительно к исследованию использовался метод наблюдения за практикой применения правил, посредством которых осуществляется регулирование формирования налоговых баз, проводится сравнение отдельных аспектов национальных правил, а также используются общелогические методы. Новизна исследования заключается в выявлении влияния информационной асимметрии на налоговые отношения и правила, регулирующие формирование налоговых баз в структурах транснациональных компаний, а именно на правила регулирующие вопросы трансфертного ценообразования. Дана оценка возможности устранения изъянов информации, а также представлены возможные последствия. Также дается классификация способов сглаживания последствий неполноты информации и обоснование того, что объем и качество доступной информации оказывают существенное влияние на конечный вид самих правил.

Ключевые слова: информационная асимметрия, трансфертное ценообразование, налоговое регулирование, транснациональная компания, налоговая база, размывание налоговых баз, вывод прибыли, группа компаний, безопасная гавань, принцип вытянутой руки

Abstract: This is a nettlesome issue about the tax regulation of the development of tax base in transnational companies. Information asymmetry is an essential factor that significantly affects the process of tax regulation. This category is peculiar for economy in general but not specific for particular national economy, however, the cause of specifics of tax regulation is in many ways conditioned by the attempts to eliminate drawbacks of the information available. In this article Ardashev analyzes the problem of information asymmetry in tax relations as well as the means of eliminating its consequences in the process of regulating the development of tax bases in groups of companies. Ardashev also gives practical recommendations on how to advance the rules that regulate transfer pricing in Russia. Within the framework of the research, the author has applied the observation method to trace back the process of using the rules that regulate the development of tax bases, the comparison method to cmpare particular aspects of national rules, and general logical methods. The novelty of the research is caused by the fact that the author defines the influence of information asymmetry on tax relations and rules that regulate the development of tax bases in trans-national companies as well as the rules regulating the issues of transfer pricing. Ardashev also gives evaluation of whether it is possible to eliminate the drawbacks of information and describes possible consequences thereof. He also offers a classification of the methods that can be used to cushion the consequences of incomplete information and proves that the quantity and quality of available information significantly affect the final form of the rules themselves. 

Keywords: arm's length principle, safe harbour, corporate group, profit shifting, tax base, base erosion, tax regulation, multinational enterprise, transfer pricing, information asymmetry

Аннотация: Предметом исследования является налоговая база по НДС, возникающая при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме на территории Российской Федерации. Статья посвящена разработке подхода к оценке налоговой базы иностранных поставщиков электронных услуг на территорию Российской Федерации. С помощью данных ФНС и ЦБ рассчитаны пределы потенциальной налоговой базы по НДС по трансграничным поставкам услуг в электронной форме. Также проведена оценка уровня соблюдений действующего Российского законодательства в данной сфере и его соответствие фундаментальным принципам НДС, в частности принципу нейтральности НДС по отношению к международной торговле услугами. Методология работы основывается на общелогическом и эмпирическом методах исследования, позволяющим в условиях ограниченности данных произвести расчет потенциально возможной налоговой базы по НДС с цифровых услуг, оказываемых иностранными поставщиками на территории Российской Федерации и сравнить ее с реально задекларированной. Показано, что потенциально возможная налоговая база по НДС с трансграничных поставок услуг в электронной форме значительно превышает задекларированную. Кроме того, сделан вывод, что освобождения от налогообложения НДС в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 противоречат принципу нейтральности НДС при трансграничных поставках. Рекомендации, полученные по результатам исследования могут быть использованы налоговыми органами и органами налоговой политики для улучшения качества налогового администрирования и гармонизации правил налогообложения трансграничных цифровых услуг.

Ключевые слова: Налоговая политика, электронная коммерция, НДС, налоговое администрирование, цифровая экономика, принцип нейтральности, международное налогообложение, налог на Google, налоговые льготы, налоговая база

Abstract: The subject of the research is the VAt tax base created in the process of rendering electronic services by foreign companies in the Russian Federation. The article is devoted to the development of the approach to evaluating the tax base of foreign suppliers of electronic services in the territory of the Russian Federation. Using the data provided by the Federal Tax Service and Central Bank, the authors calculate the bounds of the VAT tax base potential for transborder supplies of electronic services. They also evaluate the degree to which the applicable Russian legislation is observed as well as the correpsondence between the applicable Russian legislation and fundamental principles of VAT, in particular, the principle of neutrality in relation to international service trade. The methodology of the research is based on general logical adn empirical research methods that allow to calculate a potential VAT tax base for digital services rendered by foreign companies in the territory of the Russian Federation and to compare it to a declared one. The authors demonstrate that a potential VAT tax base for eletronic services significantly outstrips a declared one. Moreover, they conclude that exemption from VAT tax in accordance with Subclause 26 of Clause 2 of Article 149 contradicts to the VAT neutrality principle for transborder supplies. Recommendations made on the basis of the research results can be used by tax authorities and tax policy agencies to improve the quality of tax administration and harmonize the rules of taxation of transborder digital services. 

Keywords: international taxation, neutrality principle, digital economy, tax administration, VAT, e-commerce, Tax policy, Google tax, tax incentives, the tax base

Аннотация: В статье автор рассматривает вопросы международного налогообложения участников ВЭД. Предметом исследования выступила проблема размытия налогооблагаемой базы и перемещения прибыли, обозначенная ОЭСР, а объектом ‒ российские правила в отношении холдинговых операций компаний. Автором рассмотрены такие аспекты темы как контролируемые иностранные компании, трансферное ценообразование и «тонкая» (недостаточная) капитализация, а также географические интересы российских компаний в отношении прямых иностранных инвестиций. Особое внимание уделяется мотивам, которые побуждают направлять российские прямые инвестиции в обозначенные юрисдикции. Методологической основой исследования выступили теоретические подходы к построению «нейтральной» налоговой политики в отношение инвестиционной деятельности ТНК, российское налоговое законодательство и отчёты ФНС, а также результаты координированного обследованию прямых инвестиций проводимого МВФ. Результаты исследования представлены следующими выводами: действующие в России правила в отношении внутрихолдинговых операций развиваются с учётом международных рекомендаций и позволяют контролировать «чувствительные» для бюджета внешнеэкономические сделки; география ПИИ из РФ демонстрирует понятные бизнес мотивы и цели предпринимателей, что требует от правительства улучшения налоговых и бизнес условий ведения хозяйственной в т. ч. для международной деятельности компаний, а также участие в международном обмене налоговой информацией; прилагаемые координационные усилия ОЭСР формируют новую правовую основу международного налогообложения, которая будет отвечать современным условиям ведения бизнеса.

Ключевые слова: КИК, ТЦО, тонкая капитализация, ТНК, офшор, ПИИ, БЕПС, деофшоризация, ФНС, ОЭСР

Abstract: In his article Ivanov touches upon international taxation of foreign economic activity actors. The subject of the research is the problems caused by the dilution of the tax base and  profit shifting signified by OECD and the object of the research is the Russian rules for holding operations performed by companies. The author examines such aspects of the topic as controlled foreign corporations, transfer pricing and thin (insufficient) capitalization as well as geographical interests of Russian companies in relation to direct foreign investments. The author pays special attention to the motives that route Russian direct investments to aforesaid jurisdictions. The methodological basis of the research is the theoretical approaches to developing a 'neutral' tax policy in relation to investment activity of multinational companies, Russian tax laws and reports of the Federal Tax Service as well as results of a coordinated research of direct investments performed by the International Monetary Fund. The results of the research include the following conclusions: Russian regulations of intercompany operations are based on international recommendations and allow to control foreign trade transactions that are 'sensitive' for the budget. The stucture of foreign direct investments from the Russian Federation demonstrates understandable business motives and entrepreneur goals that require the government to improve taxation and business conditions of economic, i.e. international, company's activities as well as participation in international exchange of tax information. Coordination efforts applied by OECD create a new legal basis for international taxation that would require modern conditions of business operations. 

Keywords: Federal tax service of Russia, de-offshorization, BEPS, FDI, offshore, multinational companies, thin capitalization, transfer pricing, CFC, OECD

Аннотация: Объектом и предметом исследования является необходимость создания особых экономических зон в приграничных районах РФ. Приграничные территории имеют особо важное значение для любого государства, они играют ключевую роль во внешней политике, безопасности государства и внешнеэкономических связях. Автор рассматривает такие вопросы, как резкое возрастание значения приграничных территорий как зон контакта с внешним миром в условиях либерализации внешнеэкономической деятельности, необходимость создания на их территориях особых экономических зон. Исторически в России весь пояс приграничных территорий является менее развитым и экономически депрессивным, чем схожие по уровню освоенности глубинные территории. Распад СССР и появление в России новых приграничных территорий усугубило это положение. И с этих позиций особое внимание уделяется механизму зачисления таможенных сборов, с целью экономического роста этих территорий. Изучение вопроса создания особых экономических зон в приграничных районах Российской Федерации основывалось на методах научного анализа и синтеза. Вклад в исследование выбранной темы - это принятие концепции создания особых экономических зон в приграничных районах РФ, и как следствие, социально-экономическое развитие субъектов РФ, примыкающих к государственной границе РФ, за счет пропорционального распределения средств таможенных сборов, сохранение и развитие производительных сил, освоение природных ресурсов, привлечение в приграничные районы российские и иностранные инвестиции, снижение социально-экономической ассиметрии субъектов РФ, что и определяет научную новизну работы.

Ключевые слова: приграничные территории, особые экономические зоны, экономический потенциал, граница РФ, экономическое развитие, геополитическая значимость, национальная экономика, приграничный регион, субъекты РФ, стимулирующий фактор

Abstract: The research focuses on the need to create special economic zones in border regions of the Russian Federation. The border areas are particularly important for any country as they play a key role in foreign policy, national security and international relations. The author considers such issues as the sharp increase in the value of border areas that serve as zones of contact with the outside world in the context of liberalization of foreign trade activities and the need to establish on their territories of special economic zones. Historically, in Russia the entire zone of border areas is less dynamic and more depressed than similar territories in other parts of the country. The collapse of the Soviet Union and the emergence of new border areas in Russia further aggravated the situation. Taking the above into account, the paper pays special attention to the mechanism of crediting customs duties for the purpose of economic growth in these areas. The research methods applied in the work on the establishment of SEZs in border regions of the Russian Federation involve analysis and synthesis. The author’s contribution to research in this field has been the development of the concept of establishing of special economic zones in border regions of Russia, and as a result, the social and economic development of the RF subjects adjacent to the RF state border by the proportional allocation of customs duties, the preservation and development of the productive forces, development of natural resources, attracting Russian and foreign investment, and thus reducing the social and economic asymmetries of the RF subjects. The above-mentioned findings and suggestions constitute the novelty and significance of the research.

Keywords: border areas, special economic zones, economic potential, border of the Russian Federation, economic development, geopolitical significance, national economy, border region, subjects of the Russian Federation, stimulating factor.

Аннотация: В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" взысканию налогов в принудительном порядке посвящен целый раздел. Однако некоторые возникающие на практике проблемы принудительного взыскания остались за рамками внимания Пленума, да и не могут быть решены без поправок в налоговое законодательство. В статье рассматриваются перечисленные в части 3 аннотации аспекты принудительного взыскания налога. В статье используются традиционные для юридических исследований методы сравнительного правового анализа, а также системного анализа. В статье рассматриваются такие аспекты принудительного взыскания налога как: взыскание налоговой задолженности до истечения срока исполнения требования об уплате налога; возможность одновременного взыскания налога за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика; возможность судебного взыскания налоговой задолженности после отмены решения о внесудебном взыскании ввиду допущенных налоговым органом процессуальных нарушений. В статье даются предложения о путях решения выявленных проблем, предлагаемые автором к включению в Основные направления налоговой политики на 2015 год.

Ключевые слова: Взыскание налога, Принудительное взыскание налога, Исполнение налоговой обязанности, Уплата налога, Добровольная уплата налога, Требование уплаты налога, Налоговый кодекс, Налоговое администрирование, Налоги, Налогообложение

Abstract: The Resolution of the Plenary Assembly of the Supreme Court of Arbitration of Russia ‘On particular issues arising during application of the first part of the Tax Code of the Russian Federation by arbitration courts’ has a whole section devoted to enforced tax collection. However, there are still some practical issues of implementation of tax enforcement that are left beyond the scope of the Plenary Assembly and in any way can’t be solved without making amendments to tax legislation. The author of the present research article views the aspects of tax enforcement listed in Part 3. The author uses methods that are traditionally used in legal researches including the method of comparative legal analysis and the method of systems analysis. The author touches upon the following aspects of tax enforcement: collection of taxes payable before the period of performance of tax notice expires; tax collection by means of monetary funds and other property of a taxpayer and legal collection of taxes payable after reversal of a decision to collect taxes due to the abuse of legal process by tax authorities. The article also contains suggestions on how to solve the aforesaid problems. The author offers to include these suggestions in the Main Directions in Tax Policy 2015.

Keywords: tax collection, tax enforcement, performance of tax obligations, tax payment, free will tax payment, tax notice (request), Tax Code, tax administration, taxes, taxation.

Аннотация: В рамках сотрудничества государств по налоговым вопросам разрабатываются правила, направленные на избежание международного двойного налогообложения. В статье исследуется вопрос формирования модельного правила для разрешения проблемы двойного резидентства юридических лиц. На основе анализа документов международных организаций выделены основные этапы межгосударственного сотрудничества по исследуемому вопросу. В статье приведены проекты формулировок модельного правила, а также основные аргументы и доводы, использовавшиеся при их разработке. Установлено, что в рамках работы Организации европейского экономического сотрудничества, а впоследствии Организации экономического сотрудничества и развития, в качестве коллизионного правила для разрешения проблемы двойного резидентсва юридических лиц был выработан и предложен критерий места фактического управления. Рассмотрены основные подходы к определению налогового резидентства юридических лиц на основании критерия управления в национальных законодательствах и правоприменительной практике стран общего и континентального права. Представлены различные точки зрения по поводу содержания и толкования критерия места фактического управления. Сделан вывод об обоснованности применения подхода преобладания существа над формой при определении налогового резидентства юридических лиц посредством критерия места фактического управления.

Ключевые слова: Юриспруденция, налоговый резидент, двойное резидентство юридических лиц, налоговый домициль, реальный центр управления, преимущественный критерий, место фактического управления, место центрального управления и контроля, доктрина вершины, преобладание существа над формой

Abstract: Within the process of cooperation on tax matters between states, certain sets of rules which are aimed at avoiding international double taxation are developed. The article examines the issue of forming a model rule set to solve the problem of double residency for legal persons. Basing the research on the analysis of international organization’s documents, the author points out the main stages of international tax cooperation. The article provides examples for the model rule formulas, as well as main arguments and reasons for them. The author determined that, within the European economic cooperation, and later in OECD’s work, the main argument used in solving the double residency tax collision was the criteria of place of effective management. The author examines the main approaches to the definition of tax residency of legal entities, based on national Law and practice in Continental Law countries, as well as Common Law countries. The author demonstrates various points of view on defining and interpreting the place of effective management criteria and draws conclusions about the validity of using the substance before form approach in defining tax residency for legal entities using the place of effective management criteria.

Keywords: Jurisprudence, tax resident, double residency of legal entities, fiscal domicile, primary criterion, place of effective management, place of central management and control, the Vertex doctrine, dominance of substance over form

Аннотация: Статья впервые в российской теории налогообложения и отечественном налоговом праве подробно описывает современную теорию налогового резидентства, используемую в развитых налоговых системах западных стран. Данная концепция отсутствует в российском налоговом законодательства, что представляет собой значительный пробел в налоговом регулировании экономической деятельности и открывает широкие возможности для ухода от налогов. Минфин РФ заявил о необходимости введения данной концепции в Налоговый Кодекс РФ в своих «Основных направления налоговой политики в период 2013-2015 гг.» В связи с этим статья автора представляет собой значительную актуальности и интерес для всех интересующихся современными проблемами международной налоговой политики. В статье рассмотрены не только теоретические основы концепции налогового резидентства юридических лиц, но и представлена судебная практика различных стран, использующих ее, а также изложены критические комментарии в части адекватности применения данной концепции в современной высокотехнологичной международной экономике и в эпоху электронной коммерции.

Ключевые слова: Налоги и налогообложение, резидентство, налоги, комментарии ОЭСР, управление и контроль, налоговая служба, местонахождение, двойное налогообложение, эффективное управление, избежание двойного налогообложения

Abstract: It is the first time in Russian theory of taxation and taxation law that someone provides a detailed description of a modern theory of residence used in developed tax systems of Western countries. We do not have such a conception in Russian taxation law, this is quite a gap in tax regulation of economic activities and provides numerous opportunities to avoid paying taxes. The Ministry of Finances of the Russian Federation has declared about the need in implementing this concept in the Tax Code of the Russian Federation as the ‘Fundamental Objectives of Taxation Policy in 2013 -2015’. In this regard, the article is of great interest for all who are interested in modern problems of international taxation policy. The author of the article analyzes not only conceptual grounds of tax residency of legal entities, but also summarizes judicial practice of different countries practicing this system of taxation. The author also provides critical commentary about adequacy of this conception in modern high-tech international economy and the epoch of e-commerce.

Keywords: taxes and taxation, residency, taxes, OECD commentary, management and control, tax administration, location, dual taxation, efficient management, avoidance of dual taxation.

Аннотация: В статье рассматриваются особенности применения метода зачета в отношении налоговых обязательств с иностранным элементом по налогу на прибыль организаций. Анализируются перечень и требования к документам, подтверждающим право налогоплательщика на применение метода зачета в целях избежания международного двойного налогообложения. На основе анализа правоприменительной практики предлагается внести соответствующие изменения в законодательные акты, касающиеся совершенствования механизма применения метода зачета как способа избежания двойного налогообложения.

Ключевые слова: Юриспруденция, налог, налогообложение, зачет, обязательство, прибыль, международный, организация, избежание, соглашение

Abstract: The article is devoted to the peculiarities of the method of tax credit used with reference to tax liabilities of foreign parties to pay corporate income tax and corporate property tax. The author analyzes the list and requirements for the document proving the taxpayer’s right to use the method of tax credit in order to avoid international double taxation. Based on the analysis of law enforcement practice, the author suggests to make certain changes in legislative acts in order to improve the current mechanism of the method of tax credit and to avoid the double taxation.

Keywords: law studies, tax, taxation, tax credit, liability, profit, international, organization, avoidance, agreement.

Аннотация: Анализируются подходы к определению критериев резидентства физических лиц и организаций в целях налогообложения. Рассмотрены особенности избежания двойного налогообложения в отношении субъектов иностранного права.

Ключевые слова: юриспруденция, резидент, представительство, налогообложение, зачет, субъект, обязательство, международный, иностранный, налогоплательщик.

Abstract: The article is devoted to the analysis of approaches to defi ning criteria for residency of physical entities and organizations for the purposes of taxation. The author of the article describes peculiarities of avoidance of double taxation with regard to foreign law entities.

Keywords: studies of law, resident, representative establishment, taxation, setoff, entity, obligation, international, foreign, taxpayer.

Аннотация: Статья содержит результаты авторского правового анализа международных актов (договоров, конвенций, соглашений),заключенных между Великобританией и Россией в области налогообложения, информационного обмена, помощи в сфере противодействия фискальным (налоговым) правонарушениям. Выявлены пробелы и проблемы в договорном регулировании.

Ключевые слова: налоги, международный, акт, договор, соглашение, Великобритания, Россия, правонарушения, взаимодействие

Abstract: The review includes opinions of the ViceChairman of the Committee on Budgets and Taxes of the State Duma of the Federal Assembly of the Russian Federation Andrey Makarov, Aide to the Head of the Department of Tax and Customs and Tariffs Policy of the Ministry of Finances of the Russian Federation Sergey Razgulin, expert evalua tions of S.P. Tkachenko, (Rusimport), N.V. Ivanova (“Mineral and Chemical Company EuroChim”, Jsc), A.Kartoshkina (“AK Atomic – Audit, LTD) Keywords: tax, VAT, remuneration, reform, Code,expertise

Keywords: nalogi, mezhdunarodnyi, akt, dogovor, soglashenie, Velikobritaniya, Rossiya, pravonarusheniya, vzaimodeistvie

Аннотация: Статья посвящена особенностям участия российских компаний в различных формах совместной деятельности за рубежом и вопросам налогообложения доходов от такой деятельности. В частности, в статье обоснован вывод, что доходы российской организации от участия в зарубежном LLP не могут быть признаны дивидендами для целей налогообложения в России. По результатам проведенного исследования автором предложены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ. Ключевые слова для статьи: совместная деятельность, доход, налогообложение, партнерство, налоговые соглашения, дивиденды, Налоговый кодекс.

Abstract: The article is devoted to specific features of participation by the Russian companies in the various forms of joint ventures abroad, and the issues of taxation of income from such ventures. In particular, the author comes to a conclusion that the income of the Russian organization from the participation in the foreign LLP cannot be regarded as dividends for the purpose of taxation in Russia, and offers amendments into the Tax Code of the Russian Federation. Keywords: joint venture, income, taxation, partnership, tax agreements, dividends, Tax Code.

Аннотация: Предварительные соглашения о ценообразовании могут быть одним из наиболее эффективных решений в случае применения транснациональными корпорациями трансфертных цен. В статье приведены основные сведения о применении таких соглашений в странах «Большой Восьмерки», странах группы «БРИК» и странах с трансформируемой экономикой. Дан комментарий по отдельным положениям законопроекта о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определении цен для целей налогообложения. Ключевые слова для статьи: налог, доход, двойное налогообложение, налоговый контроль, трансфертное ценообразование, соглашение, законопроект, Налоговый кодекс.

Abstract: Preliminary agreements on price-formation may become one of the most efficient solutions, if the transnational companies decide to apply transfer prices. The article includes basic information on application of such agreements in the «Big 8» states, the «BRIC» states, and the transforming economy states. The author comments upon some provisions of the draft for amendments into the Tax Code of the Russian Federation, which are aimed to improve the price formation principles for the taxation purposes. Keywords: tax, income, double taxation, tax control, transfer price-formation, agreement, draft, Tax Code, preliminary control.

Аннотация: Одной из основных проблем международно-правового регулирования избежания (устранения) двойного налогообложения является различное соотношение норм национального и международного права в каждом отдельном государстве. В статье, автор делает вывод, что Россия относится к странам, использующим монистическую концепцию соотношения международного и национального права, причем ту ее разновидность, которая предусматривает приоритет норм международного права над национальными нормативными актами. Фактически положения внутреннего законодательства Российской Федерации, в частности, Налогового кодекса РФ, имеют приоритет как над положениями Конституции РФ в связи с этим в России есть определенные проблемы в отношении прямого применения высших по юридической силе нормативных актов.

Abstract: One of the key problems of international legal regulation in the sphere of avoiding double taxation is the various correlation of norms of international and national law in every particular state. The author of this article concludes, that Russia is one of the countries, where the concept of correlation is monist, and provides for priority of international law over national normative legal acts. In fact, however, the provisions of legislation of the Russian Federation, namely the Tax Code of the Russian Federation, have the priority over the Constitution of the Russian Federation, that is why Russia has some problems related to application of normative legal acts of supreme legal power.

Аннотация: В представленной статье автор рассматривает некоторые существующие конфликты российского законодательства в части регулирования договоров о предоставлении иностранного персонала от иностранных компаний своим филиалам и представительствам, аккредитованным в Российской Федерации.

Abstract: In this article the author reviews some existing conflicts in the Russian legislation in the sphere of regulation of contracts for the provision of foreign personnel from the foreign companies to their affiliated and representative offices, accredited in the Russian Federation.