Понятие и сущность мобилизационных элементов налоговой политики

Митин Дмитрий Алексеевич ORCID: 0000-0002-7639-8794 кандидат экономических наук преподаватель, кафедра Налогов и налогового администрирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 127083, Россия, г. Москва, ул. Верхняя Масловка, 15 Mitin Dmitry Alekseevich PhD in Economics Teacher of the Department of Taxes and Tax Administration, Financial University under the Government of the Russian Federation 15 Verkhnyaya Maslovka str., Moscow, 127083, Russia mitin.fns@gmail.com Другие публикации этого автора

Герасимова Анна Евгеньевна ORCID: 0000-0001-8480-6279 кандидат экономических наук доцент, кафедра Налогов и налогового администрирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 127083, Россия, г. Москва, ул. Верхняя Масловка, 15 Gerasimova Anna Evgenievna PhD in Economics Associate Professor of the Department of Taxes and Tax Administration Financial University under the Government of the Russian Federation 15 Verkhnyaya Maslovka str., Moscow, 127083, Russia AEGerasimova@fa.ru

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситета

Введение

Начиная с 2020 года экономика Российская Федерация столкнулась с серьезными вызовами, спровоцированными пандемией COVID-19, ограничениями на международный товарооборот, введенными отдельными странами, санкционным давлением со стороны Западных стран, а также общим мировым экономическим кризисом.

В связи со сложившейся ситуацией в научной среде возобновились дискуссии о необходимости возврата к мобилизационной экономике, которая неоднократно использовалась в России для преодоления кризисных ситуаций ^[1].

Аналогичные дискуссии ведутся и в политических кругах Российской Федерации, например:

– Первый заместитель председателя Правительства Российской Федерации Андрей Белоусов в интервью ТАСС ^[2] назвал наиболее вероятным сценарием трансформации российской экономики – переход к мобилизационной экономике;

– 16 октября 2023 года в Воронеже под председательством секретаря Совбеза Николая Патрушева состоялось совещание по вопросам обеспечения национальной безопасности в Центральной России. В выступлении, в частности, прозвучало поручение «обеспечить формирование мобилизационных планов экономики субъектов РФ и муниципальных образований» ^[3];

– Министр по интеграции и макроэкономике Евразийской экономической комиссии С.Ю. Глазьев в интервью Ведомости также отметил, что «Российской Федерации необходима мобилизационная экономика с рыночным инструментарием» ^[4].

Данные факторы свидетельствуют о возможной подготовке Российской Федерации к переходу на мобилизационную модель экономического развития.

Одним из ключевых элементов мобилизационной экономики является налоговая политика, с помощью которой государство обеспечивает финансовую устойчивость государства, необходимую для достижения цели мобилизации.

Налоговая политика оказывает непосредственное влияние на обеспечение доходной части бюджета государства, его обороноспособность, обеспечение социальных обязательств, развитие производства, а также перераспределение ресурсов в приоритетные отрасли экономики.

С учетом изложенного для практической реализации в Российской Федерации налоговой политики в условиях мобилизационной экономики представляется важным рассмотреть теоретические аспекты налоговой политики при данной модели экономического развития, определить ее основные элементы и выделить их особенности.

Понятие налоговой политики при мобилизационной экономике

Определение налоговой политики в нормативно-правовых документах отсутствует. При этом в научной литературе содержится достаточно много различных определений данного понятия, но не в контексте мобилизационной экономики.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь дает следующее определение налоговой политики: «Налоговая политика – система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики» ^[5].

В учебнике «Налоги и налогообложение» И.А. Майбуров дает следующее определение налоговой политики – составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества ^[6]. Таким образом, автор в своем определении в первую очередь выделяет социальную функцию налогов для целей налоговой политики.

В.Г. Пансков освещая тематику налоговой политики дает более широкое определение и определяет ее как совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов ^[7].

Н. И. Малис определяет налоговую политику как систему мер, проводимых государством в сфере налогов, является составляющей финансовой политики. Проведение конкретной налоговой политики связано с реализацией фискальной и регулирующей функцией налогов. Посредством централизованных ресурсов государство способствует сбалансированному производству и структурным сдвигам, поддерживает социальную сферу и сохраняет политическую стабильность» ^[8].

В свою очередь в сборнике Организации экономического сотрудничества и развития, посвященному вопросам инвестиций, дано следующее определение налоговой политики –относится к руководящим принципам, установленным правительством для установления и сбора налогов. Она охватывает как микроэкономические, так и макроэкономические аспекты, причем в первом случае основное внимание уделяется вопросам справедливости и эффективности сбора налогов, а во втором - общему количеству подлежащих сбору налогов и его влиянию на экономическую активность. Налоговая система страны считается важнейшим инструментом влияния на экономику страны ^[9].

На основании выделенных определений понятия налоговая политика, можно сделать вывод, что все авторы выделают регулирующую функцию налоговой политики, способную воздействовать на различные сферы жизни общества. Также большинство авторов в своих определениях обращают внимание на то, что налоговая политика направлена на обеспечение финансовых потребностей государства. Важно обратить внимание, что в определении специалистов ОЭСР отмечено, что налоговая политика регулируют не только микроэкономические, но и макроэкономические аспекты, включающие в себя вопросы внешнеэкономической политики.

Особенности реализации налоговой политики непосредственно зависят от текущих политических, социальных и экономических приоритетов развития государства.

Таким образом для определения понятия налоговой политики при мобилизационной экономике важным представляется выделение особенностей мобилизационной экономики.

Седов В.В., специализирующийся на вопросах мобилизационной экономики, определил данную модель экономического развития как экономику, ресурсы которой сосредоточены и используются для противодействия угрозам существования страны и этноса как целостной систем ^[10].

Отмечаются следующие принципы мобилизационной экономики:

- применяется в чрезвычайных ситуациях ^[11];

- все ресурсы страны направляются на одну или несколько приоритетных целей в ущерб другим отраслям, что нарушает гармоничность развития страны ^[12];

- обеспечение максимально полного использования имеющихся производственных ресурсов.

Учитывая выделенные особенности, можно определить, что налоговая политика при мобилизационной экономике – комплекс мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на обеспечение финансовых потребностей мобилизации, за счет перераспределения финансовых ресурсов в наиболее приоритетные отрасли экономики.

Мобилизационный налоговый механизм налоговой политики

Налоговая политика государства находит свое практические выражение через налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность правил, используемых в государстве для исчисления и уплаты налогов, а также инструментов для обеспечения соблюдения налогового законодательства.

Налоговый механизм включает в себя инструменты, с помощью которых государство осуществляет налоговую политику. В качестве инструментов налогового механизма, как правило, выделяют ^[13]:

а) налоговая ставка;

б) налоговая льгота;

в) налоговая база;

г) налоговая санкция.

Для определения особенностей налогового механизма налоговой политики при мобилизационной экономике целесообразно выделить ее фундаментальные принципы.

На основании анализа исторического опыта, а также трудов ведущих ученых в области налоговой политики, в таблице 1 выделены следующие принципы построения налоговой политики при мобилизационной экономике.

Таблица 1 – Принципы построения налоговой политики при мобилизационной экономике

Источник: составлено автором

Дополнительно для выделения особенностей налогового механизма при мобилизационной экономике немаловажным представляется обратиться к историческому опыту Советского союза, в налоговой политике которого в период 1941–1945 гг. произошли существенные изменения ^[14].

В начале войны в стране существенно уменьшились поступления налога с оборота: в 1940 г. – 105,9 млрд руб. (58% бюджета), в 1942 г. – 66,4 млрд руб. (40,2%). С упорядочением работы промышленности он стал повышаться и в 1945 г. составил уже 123,1 млрд руб. Ведущую роль в увеличении налога с оборота сыграло сокращение издержек производства (на 30– 50% за годы Великой Отечественной войны) ^[15].

Основные налоги начали увеличивать с первых дней войны. Фактически была введена прогрессивная шкала налогообложения с доходов физических лиц, зависящая от категории плательщика: рабочие и служащие, иные плательщики. При этом внутри каждой из указанных категорий вводилась дополнительная дифференциация, зависящая от отношения плательщика к действительной военной службе или призыву в армию по мобилизации.

Кроме того, вводились дополнительные налоги, например, налог на холостяков ^[16], распространявшийся на мужчин, достигших 20-летнего возраста и не имевших детей. Также был введен «военный налог», для покрытия нужд армии.

Важно отметить, что были расширены полномочия местных властей, которым была дано право вводить дополнительные налоги и льготы.

Если обобщить мобилизационные меры, то в налоговой политике Советского союза произошли следующие изменения ^[17]:

- значительно повысились налоги и различные сборы с населения (платежи населения в бюджет выросли с 19,2 млрд руб. в 1940 г. до 44,9 млрд руб. в 1942 г.);

- расширился круг налогоплательщиков в основном за счет привлечения к уплате налогов лиц, не имеющих собственных доходов, т.е. иждивенцев;

- более полно учитывалась налогооблагаемая база, в частности доходы крестьян от продажи на рынке своей продукции по повышенным ценам;

- изменился принцип взимания некоторых налогов (например, при введении в 1942 г. военного налога был использован давно забытый принцип подушного налога, который значительно упростил его администрирование) ^[18].

При этом важно учитывать, что инструментарий налогового механизма налоговой политики Советского союза в период 1941-1945 годов был настроен на режим военного времени, в рамках которого решалась дальнейшая судьба существования государства. Кроме того, Советский союз использовал командную экономику индустриального общества.

Учитывая отсутствие аналогичных вызовов в настоящее время, а также преобладание рыночных моделей экономики, представляется, что инструментарий налогового механизма современной налоговой политики при мобилизационной экономике должен сохранять рыночный характер и быть направлен в первую очередь на преодоление экономических шоков.

С учетом изложенного в таблице 2 предложены параметры инструмента налоговой политики при мобилизационной экономике

Таблица 2 – Предлагаемые параметры инструмента налогового механизма при мобилизационной экономике

Источник: составлено автором

Как видно из представленной таблицы налоговый механизм при мобилизационной экономике отличается расширенным набором инструментов с особыми параметрами, необходимыми для достижения целей мобилизации. Конкретный набор инструментов налогового механизма будет зависит от фактических обстоятельств мобилизации, а также задач, которые стоят перед экономикой страны. При этом главным отличаем налогового механизма при мобилизационной экономике от иных форм экономического развития государства, является его ориентация на мобилизацию всех имеющихся ресурсов и их перенаправление в наиболее приоритетные отрасли экономики.

Сравнение инструментов налогового регулирования при различных моделях экономического развития хозяйственных макросистем

В целях комплексного анализа налоговой политики при мотивационной экономике и выделение ее принципиальных отличий представляется важных сравнить ее с иными моделями экономического развития.

Как отмечалось ранее практическое выражение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, представляющий собой набор параметров налоговой системы, позволяющих государству достигать поставленные цели развития. Таким образом, налоговый механизм по своей сути является инструментарием налогового регулирования. По данному параметру и будет проведено сравнение различных типов экономических моделей развития государства.

Кукина Е.Е. и Макаров И.Н. в своем исследовании, посвященном налогового-бюджетному регулированию территориально-отраслевого развития в условиях мобилизационной экономики ^[23] сравнили и выделили особенности хозяйственно-экономические системы стран по различным параметрам. При этом особенности такого параметра сравнения как инструментарий налогового регулирования в условиях мобилизационной экономики не были выделены.

Используя предложенный названными авторами подход в таблице 3 выделены особенности налогового регулирования при мобилизационной экономике.

Таблица 3 – Особенности налогового регулирования в различных моделях экономического развития хозяйственных макросистем.

Источник: составлено автором на основании ^[23]

Мобилизационные элементы налоговой политики

Подводя итоги проведенного анализа выделим основные элементы налоговой политики при мобилизационной экономике.

В научной литературе выделяют следующие элементы налоговой политики ^[24]: цель, направления, задачи, методы, типы (формы), инструменты.

С учетом выводов, отраженных в настоящем исследовании в таблице 4 выделены основные элементы налоговой политики.

Таблица 4 Мобилизационные элементы налоговой политики и их характеристика

Источник: составлено автором

Заключение

Таким образом, учитывая различные факторы, указывающие на возможный переход российской экономики на мобилизационную модель в статье проведен:

– комплексный анализ теоретических аспектов налоговой политики государства;

– проанализирован исторический опыт мобилизационной налоговой политики Советского союза за период 1941–1945;

– сформированы принципы построение мобилизационной модели налоговой политики;

– предложены параметры инструмента налоговой политики при мобилизационной экономике, сохраняющих преимущественно рыночные принципы ее реализации;

– проведено сравнение инструментария налогового регулирования при различных типах макроэкономических моделей;

– выделена и дана характеристика мобилизационным элементам современной налоговой политики.

Важно отметить, что в настоящее время, основной целью налоговой политики в случае перехода Российской Федерации на мобилизационную модель экономики должно являться не обеспечение поступлений дополнительных налоговых доходов в бюджет, а преодоление экономического шока, вызванного санкциями и способствованию перестройке экономики страны с учетом новых реалий.