Балакина З.В. Международная налоговая концепция бенефициарного собственника дохода и право самостоятельного пользования и распоряжения полученным доходом

Аннотация: Данная статья посвящена проблемам интерпретации международной налоговой противоуклонительной концепции бенефициарного собственника дохода, правовая сущность которой заключается в противодействии неправомерному применению соглашений об избежании двойного налогообложения. В этой статье анализируется дефиниция бенефициарного собственника дохода, закрепленная в п. 2 ст. 7 НК РФ через такой критерий определения как наличие у лица самостоятельно пользоваться и распоряжаться полученным доходом. Проводя исследование на основании подходов в Комментариях ОЭСР, зарубежной судебной практике и различных точек зрения иностранных и российских ученых в области международного налогообложения, письменных разъяснений Минфина России, автор приходит к выводу, что закрепленный ст. 7 НК РФ критерий определения бенефициарного собственника дохода не несет никакой смысловой нагрузки, не вносит ясность в понимание данной концепции,наоборот размывает ее и создает плюрализм мнений по поводу того, что стоит понимать под правами самостоятельного пользования и распоряжения полученным доходом. В связи с этим для целей правильного применения налоговых соглашений в п. 2 ст. 7 НК РФ необходимо закрепить иное определение бенефициарного собственника дохода. Методологическую основу данного исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы и приемы: диалектический, формально-логический, сравнительный, структурно-системный, методы анализа, синтеза и другие. Путем применения указанных методов теоретический анализ соединен в исследовании с решением задач практического характера, имеющих существенное значение для интерпретации и практики применения концепции бенефициарного собственника дохода. Основным вкладом данного исследование является выработанное автором определение бенефициарного собственника дохода, которым предлагается заменить существующее определение п. 2 ст. 7 Налогового Кодекса РФ, а также включить его в ст. 3 Типового налогового соглашения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 г. № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».

Ключевые слова:

Abstract: The present article is devoted to the problems of interpreting the international 'against-tax-avoidance' concept of the beneficial owner of income aimed at counteracting illegal implementation of double taxation treaties. In her research Balakina analyzes the definition of the beneficial owner of income fixed in Clause 2 of Article 7 of the Tax Code of the Russian Federation through such definition criterion as a personal right to use and dispose income. Having analyzed approaches described in OECD Commentaries, foreign legal precedents, points of view of foreign and Russian scientists on internatioinal taxation, and written explanations of the Ministry of Finance of Russia, the author comes to the conclusion that the definition criterion of the beneficial owner iof income fixed in Article 7 of the Tax Code of the Russian Federation does not bear any significant meaning and does not clarify the aforesaid concept. On the contrary, it creates pluralism of opinions regarding what the right to use and dispoise income actually means. The methodological basis of the research consists of general and specific scientific methods and techniques such as dialectical, formal logical, comparative, stryctured system approaches, methods of analysis, synthesis and others. Application of the aforesaid methods allows to combine theoretical analysis with solution of practical tasks that are significant for interpreting and implementing the concept of the beneficial owner of income. The main contribution of the author is that she offers her own definition of the beneficial owner of income instead of the definition fixed in Clause 2 of Article 7 of the Tax Code of the Russian Federation and suggests to inclue this definition in Article 3 of the Typical OECD Treaty No. 84 'On Concluding International Treaties on Avoiding Double Taxation and Prevention of Fiscal Evasion' approved by the decree of the Government of the Russian Federation on February 24, 2010.

Keywords: