«Обеление» деятельности риелторских агентств как одно из направлений обеспечения экономической безопасности публично-правовых образований в бюджетно-налоговой сфере

Шемякина Марина Сергеевна ORCID: 0000-0003-3515-2680 кандидат экономических наук доцент, кафедра бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности, Поволжский государственный технологический университет 424000, Россия, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3 Shemyakina Marina Sergeevna PhD in Economics Associate Professor, Department of Accounting, Taxes and Economic Security, Volga State Technological University 424000, Russia, Yoshkar-Ola, Lenin Square, 3 sh.marina.s@gmail.com Другие публикации этого автора

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет гранта Главы Республики Марий Эл для молодых ученых, исследователей и инноваторов.

Введение

Одним из условий долгосрочной сбалансированности бюджетов и разработки долгосрочной бюджетной стратегии, а также повышения результативности регулирования финансово-бюджетной сферы является определение эффективных методов обеспечения экономической безопасности публично-правовых образований в бюджетно-налоговой сфере и выявления ее угроз. Особая актуальность данного исследования связана с современной экономической ситуацией, вызванной серьезным влиянием геополитики, специальной военной операции и санкциями, которые вводят в отношении России большая часть зарубежных стран. В этой связи, идентификация рисков и их триггеров, поиск новых элементов стратегии экономической безопасности в бюджетно-налоговой сфере с целью обеспечения устойчивости бюджетной системы регионов важнейшая задача научного сообщества и органов государственной власти.

Целью данного исследования является развитие теоретических положений в части обоснования направлений обеспечения экономической безопасности публично-правовых образований в бюджетно-налоговой сфере в условиях цифровизации, связанных с «обелением» экономики на примере выявления доходов риелторских агентств, выведенных из-под налогообложения.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи: разработать логическую модель нивелирования теневой экономики публично-правовых образований с целью обеспечения их бюджетно-налоговой безопасности на основе цифровых инструментов государственного управления и рассмотреть возможность ее апробации на примере субъектов- посредников, осуществляющих сделки купли-продажи недвижимого имущества.

Научная новизна исследования заключается в развитии категории «бюджетно-налоговая безопасность» в контексте теневого сектора, разработке методического инструментария выявления теневых доходов субъектов-посредников на рынке купли-продажи недвижимого имущества.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что основные его выводы и положения развивают методологические основы налогового контроля как одного из инструментов обеспечения бюджетно-налоговой безопасности. Практическая значимость состоит в том, что реализация разработанного в исследовании алгоритма выявления доходов, выведенных из-под налогообложения субъектами-посредниками на рынке купли-продажи недвижимого имущества, позволит повысить аналитические и контрольные функции налоговых органов в части обеспечения бюджетно-налоговой безопасности публично-правовых образований.

Обзор литературы

Вопросы обеспечения бюджетной, налоговой и бюджетно-налоговой безопасности публично-правовых образований, а также их взаимосвязь с экономической безопасностью в основном поднимаются в исследованиях российских ученых. Внимание зарубежных авторов в последние несколько лет сосредоточено на вопросах обеспечения таких подсистем экономической безопасности как энергетическая ^[1] и продовольственная ^[2,3,4], что обусловлено текущей ситуацией в мировом экономическом пространстве. Также следует отметить, что большинство зарубежных авторов практически не используют понятие бюджетно-налоговая или налоговая безопасность, не смотря на то, что их публикации с различных точек зрения раскрывают данные дефиниции: с позиции налогового менеджмента на уровне государства, налоговой политики и управления налоговыми рисками, уклонения от уплат налогов. В некоторых официальных документах можно встретить направления налоговой политики в рамках обеспечения национальной безопасности. Например, во Временном стратегическом руководстве по национальной безопасности США ^[5]: «Мы будем бороться с налоговыми убежищами». Кроме того, проводятся различные исследования на уровне отдельных государств. Например, Ikram ul Haq ^[6], исследуя законодательство и состояние налоговой системы Пакистана, предлагает новый подход к борьбе с угрозами, создаваемыми коррупцией, уклонением от уплаты налогов, отмыванием денег и финансированием терроризма, которые подрывают национальную безопасность.

В Российской науке исследуются бюджетная безопасность и налоговая безопасность как в отдельности, так и в их совокупности. Теоретические и практические аспекты оценки бюджетной безопасности отражены в трудах Бикметовой З.М. ^[7], Рейхерт Н.В. ^[8], Яшина Н.И., Кравченко В.С., Яшина С.Н. ^[9], Саликова Ю.А., Чайковской Л.Н., Пасынковой О.М. ^[10] и других ученых. Налоговая безопасность на уровне государства и регионов исследована в работах Пономаревой К.А. ^[11], Киреевой Е.Ф. ^[12], Маслова К.В. ^[13], Мироновой О.А. ^[14]. Бюджетно-налоговая безопасность рассматривается в трудах Трысячного В.И., Шировой П.Н., Воробьевой В.Э. ^[15], Ильясова Д.М. ^[16], Бугаевой Т.Н. ^[17] , Дьяковой Е.В., Гражданкиной О.А., Солоповой Н.Н., Шутовой Н.А. ^[18], Сажина Ю.В., Смолановой О.В. ^[19,20], Бобошко В.И., Бобошко Н.М., Новоселова К.В. ^[21], Никулиной Е.В., Чистниковой И.В., Орловой А.В. ^[22,23], Мироновой О.А., Ханафеева Ф.Ф. ^[26].

Анализ многочисленной литературы позволил сделать вывод, что вопросы емкости и возможности легализации теневого сектора неоднократно обсуждались, однако, комплексных исследований, связанных с возможностью выявления и оценки части теневого сектора – объема сокрытых доходов посредников на рынке купли-продажи недвижимого имущества в целях обеспечения бюджетно-налоговой безопасности публично-правовых образований, в настоящее время не проводилось. В этой связи, актуальность темы данной статьи не вызывает сомнений.

Направления обеспечения экономической безопасности публично-правовых образований в бюджетно-налоговой сфере, связанные с «обелением» экономики

В настоящее время бюджетно-налоговая политика России направлена на обеспечение структурной трансформации экономики страны. Согласно «Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов» такая трансформация осуществляется, в том числе, через создание справедливой конкурентной среды и сокращения теневого сектора – нивелирования одной из угроз экономической безопасности публично-правовых образований.

В широком смысле теневая экономика представляет собой деятельность граждан, приносящую им доходы, которые скрываются от государства. В узком смысле, с позиции теории налогового потенциала, теневая экономика – это латентная налоговая база, которая при эффективном применении инструментов налогового администрирования может трансформироваться в налоговые доходы государства. Бюджетно-налоговая безопасность в данном исследовании рассматривается с позиции двух ее составляющих (бюджетной и налоговой безопасностей), каждая из которых связана с необходимостью обеспечения определенного объема доходов государства, при этом они неразрывно связаны, т.к. такой объем необходим для обеспечения определенного баланса бюджетной системы (обеспечения бюджетной безопасности) через использования эффективных инструментов налогового администрирования (обеспечения налоговой безопасности) для непосредственной мобилизации такого объема в части налоговых доходов.

С позиции обеспечения бюджетной безопасности теневой сектор формируется в основном за счет использования различных схем осуществления государственных закупок с целью присвоения бюджетных средств. Такие схемы могут быть связаны, например, с картельным сговором. При этом, по мнению Лапиной С.Б., он может проявляться как в сговоре между должностными лицами заказчика, так и непосредственно между хозяйствующими субъектами– конкурентами ^[28].

С точки зрения обеспечения налоговой безопасности, теневой сектор всегда формируется при осуществлении юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, самозанятыми, незарегистрированными в соответствии с законодательством физическими лицами деятельности и сокрытии части доходов и имущества, которые подпадают под налогообложение. В этой связи главная задача налогового администрирования – комфортное и прозрачное «обеление» экономики. Выделим направления, в которых оно осуществляется в настоящее время:

– борьба с «серой» заработной платой

На парламентских слушаниях на тему «О дополнительных источниках налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» 9 декабря 2020 г. Д.А. Артамонов озвучил, что «бюджетная система недополучает около 3 трлн рублей» НДФЛ и страховых взносов. За 2,5 года ситуация изменилась (в том числе за счет изменения законодательства и внедрения новых цифровых инструментов налогового администрирования), однако, по данным исследования РАНХиГС ^[29] в 2023 г. каждый пятый житель страны получает заработную плату «в конверте». Данный факт обуславливает поиск иных эффективных мер администрирования, в том числе аналитического контроля, направленных на дальнейшее нивелирования данного явления.

–цифровая трансформация исчисления и уплаты налогов и сборов для малого бизнеса и физических лиц

В настоящее время действует налог на профессиональный доход, уплата которого осуществляется физическими лицами через приложение «Мой налог». Для специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения проводится эксперимент по его автоматизации (АУСН).

– внедрение инновационных инструментов прослеживаемости товаров

Маркировка внедрена уже для 19 групп товаров (в том числе 4 пилотных проектов) и показала свою целесообразность. Поэтапное внедрение данного механизма для иных продуктов повысит эффективность контроля цепочек продаж.

– поиск отраслей с неравномерной налоговой нагрузкой и точечная работа с налогоплательщиками

Данное направление осуществляется через реализацию отраслевых проектов по «обелению экономики» во всех регионах страны. Представляется, что в связи с различным пространственным развитием регионов, такие проекты должны стать «точечными», т.е. должен осуществляться поиск проблемных зон в регионе и разрабатываться стратегическая карта по работе с этой зоной в рамках деятельности налоговых органов конкретного региона.

– поиск новых схем уклонения от уплаты налогов и их освящение в СМИ.

Все перечисленные направления неразрывно связаны с миссией ФНС России - эффективная контрольно-надзорная деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности государства ^[30].

В этой связи, теневая экономика представляет собой глубинный резерв, который следует постепенно мобилизовывать в бюджетную систему, побуждая при этом для налогоплательщиков добросовестно исполнять налоговую обязанность, что в последствие сформирует совершенно иной уровень налоговой культуры.

На рисунке 1 представлена разработанная нами логическая модель нивелирования теневой экономики публично-правовых образований с целью обеспечения их бюджетно-налоговой безопасности на основе цифровых инструментов государственного управления. Рассмотрим более подробно элементы, входящие в ее состав.

Нами выделено три блока в каждой подсистеме бюджетно-налоговой безопасности. Первый блок составляют цифровые (информационно-аналитические) инструменты обеспечения рассматриваемых видов безопасностей (различные автоматизированные системы и комплексы, с помощью которых осуществляются основные функции государственного управления уполномоченными органами). Второй блок – идентификация рисков. При использовании указанных инструментов администратором (Федеральная налоговая служба или контрольно-надзорные органы в сфере государственных закупок) может идентифицироваться риск, связанный с теневой экономикой. Главная задача – невилировать угрозы бюджетно-налоговой безопасности (третий блок) – недополучение бюджетами всех уровней налоговых доходов (для налоговой безопасности) и превышения расходной части бюджета из-за завышения цены при осуществлении государственных закупок (для бюджетной безопасности). При этом снижение возникновения данной угрозы возможно при совершенствовании процедуры осуществления контрольно-надзорной и аналитической деятельности с помощью цифровых инструментов, а также повышение эффективности бизнес-процессов налогового и иного государственного финансового контроля и их оптимизация. Рассмотрим данную взаимосвязь на примере подсистемы налоговой безопасности. Big data, формируемые налогоплательщиками, подлежат анализу и контролю с использованием цифровых инструментов– АСК НДС. Это позволяет, в частности, выявлять отрасли с разноуровневой налоговой нагрузкой и точечно анализировать деятельность конкретных налогоплательщиков, выявляя схемы сокрытия доходов и имущества из-под налогообложения. При этом оптимизация налогового контроля при автоматизации части его процессов высвобождает трудовые ресурсы, которые могут быть эффективно использованы в иных направлениях деятельности уполномоченных органов государственной власти.

Взаимосвязь трех блоков обеспечивает достижение главной цели бюджетно-налоговой политики- сокращение теневого сектора.

Рисунок 1. Логическая модель нивелирования теневой экономики публично-правовых образований с целью обеспечения их бюджетно-налоговой безопасности на основе цифровых инструментов государственного управления

Источник: разработано автором

Анализ теневого сектора – деятельности субъектов-посредников на рынке купли-продажи недвижимого имущества (риелторов и риелторских агентств)

Апробация представленной модели в рамках обеспечения одной из ее подсистем- налоговой безопасности была проведена применительно к субъектам-посредникам, осуществляющим деятельность на рынке купли-продажи недвижимого имущества (риелторам и риелторским агентствам) Республики Марий Эл. Выбор данного субъекта Российской Федерации в первую очередь обусловлен тем, что это один из регионов с наименьшим числом указанных лиц, что позволяет осуществить их сплошную проверку. Методы, используемые при апробации модели, связаны только с анализом открытых данных, доступных в сети Интернет. Т.к. исследование проводилось без использования данных ФНС по причине их закрытого характера (первый блок модели), результаты могут измениться, если использовать АИС «Налог-3»,в большую сторону по числу лиц, скрывающих свои доходы.

Предполагается, что использование разработанного автором алгоритма для анализа данных, содержащихся в базах ФНС, и их сопоставление с открытыми данными сети Интернет, в частности сервиса Домклик, приведет к лучшей результативности в выявлении доходов, умышленно выведенных субъектами из-под налогообложения. Это обусловлено тем, что большая часть указанных субъектов является или индивидуальными предпринимателями, или самозанятыми. В связи с чем, в открытых источниках отсутствуют сведения о результатах их финансовой деятельности. Поэтому проверка проводилась только на примере юридических лиц. Кроме того, предложенные в данной статье базы открытых источников, отражающие сведения о реальной деятельности посредников на рынке купли-продажи недвижимости, налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий в настоящий момент не используются.

На первом этапе был произведен отбор юридических лиц, осуществляющих свою посредническую деятельность в Республике Марий Эл на рынке купли-продажи недвижимости с использованием сервиса Домклик. В качестве индикаторов, характеризующих деятельность, выбраны: количество сделок за последние 12 месяцев и количество объектов в продаже по данным на 09.09.2023 г. Показатели являются открытыми, доступны любому пользователю.

На втором этапе с использованием ИНН отобранных организаций в сервисе Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности были рассмотрены результаты их финансово-хозяйственной деятельности. В качестве индикатора выбран показатель выручка за 2022 г. и 2021 г.

На третьем этапе производился анализ выделенных нами индикаторов, с целью поиска субъектов, которые могут скрывать свои доходы. Результаты исследования представлены в таблице 2. Из 18 проверяемых лиц, нами выделено 3, деятельность которых связана с высоким риском сокрытия доходов, и 5 лиц со средним риском, т.е деятельность 44 % организаций связана с возможным риском сокрытия доходов. Остановимся на них более подробно.

Таблица 2. Результаты деятельности юридических лиц, оказывающих посреднические услуги на рынке купли-продажи недвижимого имущества

Источник: Составлено автором на основе анализа данных сервиса Домклик https://agencies.domclick.ru/; ГИР Б(Ф)О https://bo.nalog.ru/organizations-card ; сервиса «Прозрачный бизнес» https://pb.nalog.ru/ .

Организация №5 не представляла бухгалтерскую (финансовую) отчетность, поэтому ее нет в базе данных ГИР Б(Ф)О. Проверка через сервис «Проверь свой бизнес» показала, что в 2022 году организация заплатила налогов в размере 0 рублей, а в 2021 г. – 820 рублей. Анализ открытой статистики сервиса Домклик по сделкам каждого риелтора данного агентства позволяет сделать вывод, что как минимум 4 сделки были проведены с сентября по декабрь 2022 г., и 28 сделок с января 2023 по сентябрь 2023. При этом в базе ФНС содержится сообщение, что УФНС России по Республике Марий Эл приняло решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, о чем также содержится информация в публикации Вестника государственной регистрации. На момент написания статьи три месяца с опубликования данной записи прошли. Деятельность данная организация продолжает осуществлять, в открытом доступе содержится 10 объявлений о продаже объектов недвижимого имущества. Указанные факты позволяют сделать вывод о высоком риске сокрытия доходов.

Организация № 14 не представляла бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2022 г. Однако анализ уплаченных налогов, отраженный на сервисе «Проверь свой бизнес», и сопоставление данных с предыдущими отчетами о финансовых результатах позволяет сделать вывод, что размер выручки от реализации за последние три года практически не меняется, однако, если разделить показатель выручки на количество сделок, совершенных через сервис Домклик, то мы получим среднее значение комиссии (вознаграждение риелтора), взимаемое при покупке недвижимости в г. Йошкар-Оле. Следует отметить, что далеко не все сделки связаны с покупкой (комиссия за продажу больше) и многие из них совершаются без сервиса Домклик. Указанные факты позволяют сделать вывод о высоком риске сокрытия доходов.

Деятельность организации №8 также связана с высоким риском в связи с нулевым показателем выручки от реализации и нулевыми значениями по сумме уплаченных налогов и сборов за 2022 год, тогда как анализ данных сервиса Домклик показывает, что как минимум 3 сделки купли-продажи были совершены в 2022 году.

Деятельность организаций 4,6,12,16,9, связываем со средним риском сокрытия доходов. К такому выводу мы пришли при анализе отношения показателя выручка от реализации и количества сделок через сервис Домклик. Полученное значение в несколько раз ниже среднего по комиссии, взимаемой при покупке недвижимости в г. Йошкар-Оле.

Представленный алгоритм можно также апробировать и на иных участниках исследуемого рынка. Для этого необходимо сопоставить данные сервиса Домклик по количеству сделок, объектов в продаже с данными ФНС о состоянии и движении платежей на едином налоговом счете индивидуальных предпринимателей и самозанятых.

Следует отметить, что в данном исследовании нами не были учтены иные возможные виды доходов от деятельности посредников на рынке купли-продажи недвижимости (например, доходы в виде комиссии, полученные от сдачи недвижимого имущества в аренду), однако расчеты показывают, что даже без этих данных можно делать вывод о высоком или среднем рисках сокрытия доходов. Представляется, что дальнейшие исследования следует связывать с поиском дополнительных риск-индикаторов, которые позволят провести скоринг всего рынка.

Выводы

В отличие от других подобных работ (Н. Л. Курепина, Е. Е. Зеркаль ^[32]; Е. В. Никулина, И. В. Чистникова, А. В. Орлова ^[23,33]) в данной статье бюджетно-налоговая безопасность исследуется не только с позиции ее дуализма, но и в контексте определенного направления обеспечения– комфортного и прозрачного «обеления» экономики – сокращения ее теневого сектора.

Приведенное в данной статье исследование позволяет оценить количество риелторских агентств-юридических лиц, которые выводят из-под налогообложения доходы, на основе анализа сопоставимости данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, сведений об уплаченных налогах и сборах в бюджетную систему, сведений о количестве совершенных сделок по купли-продаже недвижимости через сервис Домклик. Разработанный автором алгоритм, при использовании налоговыми органами, позволит выявить примерный объем сокрытых доходов индивидуальными предпринимателями и самозанятыми лицами.

Таким образом, обеспечение бюджетно-налоговой безопасности связано с необходимостью достижения доходами государства определенного объема и с контролем расходов государства, при этом обе составляющие (бюджетная и налоговая безопасности) неразрывно связаны, т.к. их уровень влияет на баланс бюджетной системы через использования эффективных инструментов налогового администрирования и иных инструментов государственного финансового контроля. При этом в контексте теневого сектора, бюджетно-налоговую безопасность следует рассматривать с учетом рисков картельного сговора и сокрытия части доходов и имущества от налогообложения.