Зарубежный опыт налогового регулирования самозанятости

Одним из серьезнейших шагов в администрировании доходов неформально занятых физических лиц можно считать проведение с 1 января 2019 года эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с Федеральным законом №422-ФЗ от 27.11.2018 г. География проводимого эксперимента в 2019 и 2020 гг. была ограничена территориями нескольких регионов, с 1 января 2021 года распространяется на всю территорию России.

По результатам проведения эксперимента в течение 3-летнего промежутка времени можно делать выводы о том, что специальный налоговый режим предоставляет физическим лицам действительно льготные условия налогообложения с точки зрения экономических выгод и доступности применения, и в значительной степени способствует легализации доходов достаточно широкого круга самозанятых граждан. По мнению автора, значительный прирост численности налогоплательщиков НПД объясняется не только расширением географии проводимого эксперимента, но и востребованностью со стороны налогоплательщиков. При этом, фискальный эффект от введения нового специального налогового режима в настоящее время не представляется возможным оценить ввиду недостаточной продолжительности эксперимента. Статистические данные о количестве налогоплательщиков НПД и уплаченных ими суммах налога по результатам 2019-2021 гг. явно свидетельствуют в пользу проводимого эксперимента, но не являются репрезентативными для полноценных выводов (рисунок 1).

Рисунок 1. Динамика численности плательщиков НПД и сумм уплаченного налога.

При этом целью регулирования деятельности самозанятых в России можно назвать преимущественно фиск и вывод из «тени»: государство интересует эта категория лиц только как потенциальные налогоплательщики. Отсутствуют установленные стандарты качества услуг, лицензирование или сертификация в отношении определенных видов деятельности. Такой подход не является исключительно российской особенностью, во многих государствах к неформально занятым физическим лицам не применяются никакие меры государственного регулирования, за исключением налогообложения ^[4].

Определение самозанятых лиц в российской и зарубежной практике

Несмотря на положительные результаты проводимого эксперимента, в российском законодательстве, а также современной научной и специальной литературе нет унифицированного определения понятия и состава самозанятых лиц.

Существующие в настоящее время научные подходы к определению понятия «самозанятые» представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Научные подходы к определению понятия самозанятых лиц

Приведенные выше определения самозанятости не являются однозначными, акцентируют внимание на различных аспектах и особенностях такой формы предпринимательской деятельности, дополняя имеющуюся в научной литературе информацию.

В зарубежных странах также существует термин self-employed (в переводе с англ. - самозанятое лицо), который имеет в каждой стране свое значение и используется в сфере трудовых и налоговых правоотношений.

В Великобритании организационно-правовой статус самозанятого лица является синонимом ИП, к которым относятся и частнопрактикующие физические лица, такой режим позволяет представлять упрощенную налоговую отчетность раз в год. Налоговый режим «самозанятого лица» очень схож с российскими ИП, его условия позволяют нанимать сотрудников.

Бюро статистики труда США классифицирует самостоятельно занятых работников как инкорпорированных или неинкорпорированных. В первую группу включены физические лица, например, владельцы малого бизнеса, создавшие юридические лица и нанявшие работников. Под неинкорпорированными работниками подразумеваются те физлица, которые и не создали юридическое лицо и работают в одиночку или нанимают сотрудников. Согласно данным Бюро, большинство самозанятых лиц являются неинкорпорированными. Основной категорией самозанятых лиц являются ИП и лица, ведущие независимую профессиональную деятельность.

В Канаде самозанятые лица – это лица свободных профессий, работающих в одиночку, например, архивариусы, писатели, художники, скульпторы, фотографы.

Во Франции к самозанятым лицам в целях налогообложения относятся как ИП, так и физические лица, ведущие частную практику.

В Италии, Германии и Австрии в целях налогообложения самозанятыми лицами считаются преимущественно лица, ведущие частную практику.

В Бразилии группа налогоплательщиков – самозанятых лиц включает в себя ИП и частнопрактикующих лиц ^[19].

Таким образом, термин «самозанятость» в российской и зарубежной практике имеет несколько схожих особенностей:

- представляет собой особую форму предпринимательской деятельности;

- осуществляется физическими лицами самостоятельно с использованием собственных ресурсов, личного труда и профессиональной квалификации;

- не подразумевает привлечение наемных работников;

- выступает для физического лица не только единственным источником дохода, но и может являться дополнительным заработком.

Количество самозанятых граждан в общей численности трудоспособного населения в странах мира существенно различается (рисунок 2).

Рисунок 2. Количество самозанятых граждан в странах мира ^[21]

По данным Forbes, на начало 2019 года наибольший удельный вес самозанятых наблюдается в государствах с развивающейся экономикой, где самозанятость является одним из немногих способов обеспечить населению минимально необходимый уровень жизни. В странах с развитой экономикой доля таких граждан значительно ниже. Примечательно, что в Российской Федерации на момент начала эксперимента по введению налога на профессиональный доход доля самозанятых граждан составляла немногим более 7% трудоспособного населения. С учетом стремительного увеличения численности налогоплательщиков НПД за период с 2019 по 2021 гг., можно предположить, что доля таких налогоплательщиков будет увеличиваться.

В связи с вышеизложенным, изучение зарубежного опыта государственного регулирования деятельности самозанятых физических лиц представляется нам целесообразным и необходимым с позиции оценивания эффективности отечественной практики и ее дальнейшего совершенствования.

Обзор зарубежного опыта регулирования самозанятости

В целом в странах мира налоговое администрирование субъектов малого предпринимательства, включая самозанятых, направлено на упрощение сдачи налоговой отчетности и уплаты налогов, оказание информационно-консультационной поддержки, а также предоставление налоговых льгот для отдельных видов деятельности.

Анализ действующих практик с учетом популярности самозанятости, экономических и страновых особенностей позволил нам систематизировать инструменты государственного вмешательства и сформулировать несколько сценариев регулирования.

1. Политика невмешательства.

Некоторые государствапредпочитают не вмешиваться в вопросы регулирования деятельности самозанятых граждан. Например, в Чешской Республике сектор самозанятости, помимо прочих видов деятельности, представлен частными преподавателями и репетиторами. К услугам частных репетиторов прибегают 37% учащихся, особенно во время подготовки к экзаменам, что однозначно говорит о развитости и востребованности данного вида услуг. Однако, механизм регулирования этой деятельности не имеет никаких особенностей: применяемые законы и правовые нормы носят общий характер и могут быть отнесены к любому другому бизнесу. Частное репетиторство не подпадает под какое-либо специфическое правовое регулирование, и игнорируется государством ^[4].

Опыт Канады примечателен не специфическими условиями налогообложения самозанятых, а тем, что, в соответствии с политикой государства, обладателям наиболее востребованных профессий, в том числе и самозанятым, а также предпринимателям, намеренным открыть бизнес на территории государства, предоставляются особые условия иммиграции. При этом, перечень видов деятельности самозанятых, которых хотят видеть в стране, ограничен, и включает в себя представителей сельскохозяйственных и творческих профессий – фермеров, артистов, редакторов, музыкантов, журналистов, писателей, дизайнеров, флористов, ювелиров, фотографов, и пр. Представители такого бизнеса обязаны по истечении определенного промежутка времени, уплачивать налоги с доходов от своей деятельности, в противном случае, оснований для их пребывания в стране не остается. Таким образом, целью программ, позволяющих получить в упрощенном порядке вид на жительство, является не государственное регулирование самозанятости, а привлечение на территорию Канады лиц, способных принести пользу государству, как с позиции развития, так и с целью наполнения бюджета ^[11].

Политики государственного невмешательства придерживается и Бразилия, где сектор самозанятости занимает почти 33% занятого населения и при этом является преимущественно теневым. Причинами ухода самозанятых от формальной регистрации являются: негативный опыт работы в государственных и частных компаниях, высокая налоговая нагрузка, а бюрократизированный процесс регистрации и ведения бизнеса. Поэтому о легализации задумываются лишь те частнопрактикующие граждане, которые получают действительно высокие доходы от своей деятельности. Согласно исследованиям, в Бразилии власти осведомлены о распространенности теневого образования, однако государство не обладает достаточными ресурсами для принятия соответствующих мер.

В странах с низким уровнем жизни самозанятость является основным источником заработка для большинства граждан и обеспечивает выживание населения ^[10]. Так, в Индии более 75% занятых работают сами на себя, в Кении этот показатель составляет около 60%, в Бангладеш − около 70%. При этом в большинстве развивающихся стран программы социальной защиты и медицинские программы охватывают преимущественно работающее население, а самозанятые предоставлены сами себе. Соответственно, задачей государственной политики в таких странах должно быть не создание специфических инструментов регулирования для неформально занятого населения, а обеспечение постоянной занятости как можно большего числа граждан вместо самозанятости ^[13].

2. Общие правила налогообложения и неналоговое регулирование

Тем не менее далеко не все страны придерживаются политики нейтралитета. Большинство исследованных нами практик государственного регулирования самозанятости свидетельствуют с одной стороны - об отсутствии уникальных условий налогообложения этой категории налогоплательщиков, с другой – о готовности государств оказывать самозанятым помощь в виде адресных программ, развития инфраструктуры, субсидирования и т.д.

В Китае в последние годы произошло беспрецедентное расширение масштабов малого и микробизнеса, а также самозанятости - к началу мая 2021 г. насчитывалось 44 млн малых и микропредприятий, а также 95 млн самозанятых. Правительство ведет учет самозанятых лиц и оказывает им косвенную поддержку нефинансовыми методами. Отдельные виды деятельности, например, репетиторство, подлежат обязательному лицензированию. Работающие не по найму граждане имеют возможность получать необходимую информацию на специализированных сайтах и в электронных библиотеках, участвовать в вебинарах, видеоконференциях, которые организуют ведущие китайские и мировые эксперты. В Китае насчитывается 1000 государственных центров поддержки предпринимательства, которые предоставляют бесплатные услуги для поддержки самостоятельной занятости граждан ^[12].

При этом, в китайском налоговом законодательстве не существует отдельных норм, регулирующих налогообложение неформально занятых граждан. Доход от самозанятости агрегируется с доходами от трудовых услуг, занятости, роялти как консолидированный доход. Для расчета годового налогового обязательства применяются прогрессивные налоговые ставки (таблица 2):

Таблица 2

Ставки подоходного налога в Китае ^[19]

Налоговые резиденты Китая имеют право на вычет до 20% при получении дохода от оказания услуг, роялти и авторских прав. Помимо подоходного налога, самозанятые, так же и остальные граждане, обязаны уплачивать вносы на социальное обеспечение – в среднем 11% от валового дохода. Размер валового дохода устанавливается местным правительством и не превышает трехкратную среднюю заработную плату в муниципальном образовании.

В Южной Корее, где самозанятых по данным 2018 г. было 5,63 миллиона человек, что составляет четверть всей численности работающего населения, не предусмотрено деление мелкого бизнеса на индивидуальных предпринимателей и самозанятых, существует только предпринимательство. Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя требуется обращение в налоговый орган с определенным пакетом документов, в том числе – чеком об аренде или покупке офиса. Регистрация в налоговом органе занимает в среднем 30 дней.

Для целей налогообложения доходы предпринимателя можно уменьшить на налоговый вычет - зарплата сотрудникам предпринимателя, если они есть, канцтовары, оргтехника, аренда офиса, программное обеспечение для работы. Помимо налогов, предприниматели уплачивают страховые взносы на медицинское и пенсионное страхование. Ставки налога на доходы предпринимателей приведены в таблице 3.

Таблица 3

Ставки налога для предпринимателей в Южной Корее ^[19]

Корейское правительство также не предпринимает меры налогового регулирования деятельности самозанятых, и не накладывает на предпринимателей ограничения, связанные с лицензированием или сертификацией отдельных видов деятельности. Однако, для поддержки этой группы налогоплательщиков реализуются адресные программы. Например, в 2019 году было решено предоставить кредиты в размере 600 млрд. вон (528,6 млн. долларов США) для поддержки предпринимателей из сектора малого бизнеса. Большая часть суммы, а именно 450 млрд. вон предназначены тем самозанятым, которые испытывают сложности с обеспечением кредитов. Еще 120 миллиардов - тем предприятиям, которые пострадали от ухудшения условий предпринимательства, оставшиеся 30 миллиардов вон - на поддержку тех бывших самозанятых, бизнес которых пострадал настолько серьезно, что им пришлось закрыть свои предприятия. Эта сумма призвана помочь им открыть новое дело.

Япония не является одним из лидеров среди зарубежных стран по количеству самозанятых -10,4% численности всего работающего населения, и в японском налоговом законодательстве не существует специальных норм, регулирующих налогообложение неформально занятых граждан. Физические лица, получающие доход от предпринимательской и профессиональной деятельности, облагаются подоходным налогом по прогрессивной шкале, ставки которой варьируются от 5 до 45% ^[19]. Налогооблагаемый доход состоит из валовых поступлений за вычетом обоснованных и подтвержденных, понесенных в связи с ведением деятельности. Взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование для лиц, официально не трудоустроенных, в налоговом законодательстве Японии не предусмотрены.

Однако, поддержку малого бизнеса в Японии можно назвать беспрецедентной: интересы малого бизнеса защищает государство. В стране действует законодательство, не позволяющее крупным предприятиям монополизировать свою деятельность, поэтому средний и малый бизнес в Японии сильно взаимосвязаны. Государственная политика содействия малому бизнесу включает следующие направления:

- обеспечение конкурентоспособности путем выделения субсидий, ссуд и гарантированных кредитов;

- реализация оборудования в рассрочку или предоставление его в аренду;

- создание центров повышения технического уровня малых и средних бизнесов, консультирование, повышение квалификации технических работников и т.д.;

- компенсация затрат, связанных с подготовкой кадров;

- законодательная поддержка, в том числе упрощенная процедура банкротства;

- сбор и анализ информации об экономических показателях и технической оснащенности малых предприятий для оценки эффективности господдержки.

Для деятельности в качестве самозанятого в Австралии физическому лицу необходимо зарегистрироваться. Регистрация предусматривает заполнение соответствующей анкеты и получение Tax File Number – аналога российского ИНН, процедура регистрации занимает около 30 календарных дней.

Налоговое регулирование деятельности самозанятых не имеет специфических особенностей: физическими лицами на общих основаниях уплачивается подоходный налог, которым облагается совокупный доход, включая доход от самозанятости. Налогооблагаемый доход самозанятого может быть уменьшен на обоснованные расходы, связанные с ведением профессиональной деятельности. Налогообложение доходов также предусматривает необлагаемый минимум в размере 18200 австралийских долларов и производится по следующим ставкам (таблица 4).

Таблица 4.

Ставки подоходного налога в Австралии ^[19]

Формально в Австралии не существует системы социального обеспечения. Однако, физические лица обязаны уплачивать так называемый налог Medicare Levy в размере 2% от налогооблагаемого дохода. Это единственный сбор в Австралии, эквивалентный взносам на социальное обеспечение, распространяющийся и на самозанятых в том числе.

Кроме того, в Австралии существует обязательная система пенсионных взносов. Минимальный процент взносов составляет в настоящее время 9,5% от заработка работника, вносится работодателями, и не распространяется на самозанятых физических лиц.

Самозанятость в Польше также, как и во многих других странах, требует регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Доход от самозанятости обычно облагается налогом вместе с прочими доходами по общеустановленным ставкам, но при этом может быть уменьшен на разрешенные расходы, связанные с ведением собственного дела. Польский налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов налогообложения:

1) прогрессивная шкала налогообложения со ставками 17 и 32% и возможностью применения необлагаемого порога (таблица 5). Данный вариант налогообложения наиболее популярен среди налогоплательщиков, так как доходы 97% поляков не превышают порогового значения дохода для ставки 17%;

Таблица 5.

Прогрессивная шкала подоходного налога в Польше

2) при определенных обстоятельствах доход от самозанятости может облагаться налогом по фиксированной ставке 19%. Данный способ целесообразно использовать, если доход самозанятого превышает 85 528 злотых, но при этом налогоплательщик не имеет возможности использовать необлагаемый порог дохода.

Кроме того, отдельные виды деятельности самозанятых могут облагаться налогом по индивидуальным фиксированным ставкам. Например, доходы от аренды, не превышающие 100 000 злотых – по ставке 8,5%, более этой суммы – по ставке 12,5%.

Страховые и пенсионные взносы уплачиваются частично работодателем, частично работником:

- пенсионное страхование – 19,52%, в том числе, половину работодатель и половину работник;

- страхование инвалидности – 8%, в том числе, 6,5% - работодатель и 1,5% - работник;

- страхование по болезни – 2,45% - работник полностью;

- страхование от несчастных случаев на производстве – работодатель полностью в размерах от 0,67 до 3,33%, в зависимости от вида деятельности.

Самозанятые физические лица могут участвовать в системе социального страхования в добровольном порядке. Поскольку эта категория налогоплательщиков не имеет работодателя, то фискальная нагрузка по уплате страховых взносов ложится полностью на самозанятое лицо.

Число самозанятых работников во Франциисоставило в 2019 году около 13 миллионов, увеличившись на 126% за последние десять лет ^[10]. Самозанятый во Франции имеет право работать в качестве индивидуального предпринимателя или быть зарегистрированным в качестве специалиста профессиональной внештатной деятельности. При этом, существуют ограничения по видам деятельности, которыми самозанятые не вправе заниматься, - например, журналистикой. Доход от самозанятости подразделяется на следующие три категории в зависимости от характера деятельности:

- коммерческая (включая ремесла);

- профессиональная;

- сельскохозяйственная.

Налогооблагаемый доход, полученный от каждой категории, облагается подоходным налогом по прогрессивным налоговым ставкам, которые применяются к всем физическим лицам-резидентам (таблица 6).

Таблица 6

Ставки подоходного налога для физических лиц - резидентов во Франции

Налогоплательщики могут уменьшить облагаемый доход от самозанятости одним из предложенных способов:

- вычет 10% чистого налогооблагаемого дохода, ограниченного суммой, равной 12627 евро. В этом случае, так же как с профессиональным налоговым вычетом в России, не потребуется документальное подтверждение расходов;

- вычет фактических расходов с предоставлением всех подтверждающих документов.

Самозанятый может сдавать декларации в бумажном или электронном виде и, соответственно, уплачивать налог ежемесячно либо ежеквартально.

Кроме того, самозанятые лица уплачивают взносы на социальное и медицинское страхование, а также пенсионное обеспечение, для молодых людей в возрасте до 26 лет предоставляются льготы ^[8].

Профессиональная внештатная деятельность предполагает определенную ответственность за возмещение долгов или за последствия ущерба, который самозанятый может причинить своим клиентам или партнерам. Поэтому самозанятые работники во Франции вовлечены в систему страхования ответственности.

С 1 января 2019 года правительством Франции введена система рассрочек, позволяющая самозанятым лицам регулярно платить подоходный налог, и при этом корректировать свои платежи в зависимости от финансового положения. Самозанятые вправе воспользоваться отсрочкой однократно, если предусмотрена ежеквартальная уплата налогов, и до трех раз в год – при ежемесячной уплате.

В соответствии с законодательством Германии самозанятыми могут быть представители таких профессий, как программисты, журналисты, специалисты по электронике, автомеханики, педагоги, переводчики, аналитики и врачи. Самозанятому необходимо обратиться в местный орган власти за разрешением в течение 4 недель после начала профессиональной деятельности.

К механизму содействия самозанятости граждан относится прежде всего финансовая поддержка: немецкие граждане, потерявшие работу, могут получить безвозмездные государственные дотации для начала профессиональной деятельности и открытия бизнеса. Кроме того, государственными органами власти создана необходимая инфраструктура: технопарки, бизнес-инкубаторы, центры поддержки предпринимательства. Именно благодаря такой поддержке, на протяжении последних 10 лет в Германии наблюдается высокий рост количества самозанятых лиц.

При этом, условия налогообложения для неформально занятых физических лиц не имеют специфических особенностей: доход от профессиональной деятельности учитывается в общей совокупности доходов физического лица и облагается подоходным налогом (таблица 7).

Таблица 7

Ставки подоходного налога в Германии ^[19]

Сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшается на величину профессиональных расходов.

Взносы социального назначения оплачиваются в равных долях работодателем и работником и включают в себя:

- обязательное медицинское страхование – 14,6%;

- обязательное пенсионное страхование – 18,7%;

- страхование от безработицы – 2,4%;

- страхование на случай необходимости в уходе – 3,05%.

При отсутствии работодателя обязанность внесения 50% страховых взносов возлагается на самозанятое лицо.

Помимо различных программ государственной поддержки самозанятости, в Германии применяются специальные процедуры, позволяющие гарантировать качество услуг самозанятых для их потребителей: для профессиональной деятельности самозанятому необходимо подтвердить профессиональную пригодность, которая оценивается на основании документа о соответствующем профессиональном образовании, либо о прохождении курсов, либо о результатах экзамена, проводимого специальной комиссией ^[3].

3. Специальное налогообложение

Количество налогоплательщиков - самозанятых в США постоянно увеличивается. Популярный ресурс по бизнесу и экономике Investopedia отмечает, что разные государственные органы и частные исследовательские компании включают в список самозанятых различные категории профессиональной деятельности. Самые высокие оценки показывают, что около 30% работающих в США относятся к этой категории. Наиболее высокая доля неформально занятых наблюдается в аграрной отрасли, строительстве, сфере услуг (здесь наиболее востребованными профессиями являются артисты, музыканты, бухгалтеры, врачи, агенты по недвижимости, юристы, разработчики программного обеспечения и др.). Согласно исследованию MBO Partners, проведенному в 2017 году, самозанятые приносят экономике США доход в размере 1,2 трлн долларов, что составляет около 6% национального ВВП.

Представители самозанятого населения США уплачивают так называемый Self-employment tax (налог на самозанятость), включающий в себя платежи в систему социального страхования и в систему здравоохранения. Его размер составляет 15,3% от чистого дохода, из которых:

- 12,4% приходится на платежи в социальные фонды, если чистый доход не превышает 137 700 долл. США, и дополнительно 0,9% - если чистый доход выше этой суммы;

- 2,9% − на платежи в систему медицинского страхования ^[9].

Налог на самозанятость можно не уплачивать, если чистый доход за год не превысят 400 дол. США.

Половина от суммы, уплаченной по Self-employment tax, позволяет уменьшить выплаты по второму крупному налогу на самозанятых − федеральному подоходному налогу. При определении размера облагаемого дохода самозанятые имеют право на те же вычеты, что и наемные работники, при этом дополнительно могут быть учтены и расходы, связанные с ведением бизнеса. Ставки подоходного налога для самозанятого населения в США прогрессивные и зависят от размера дохода (таблица 8).

Таблица 8.

Ставки подоходного налога для самозанятых в США ^[19]

Самозанятые лица ежеквартально отчитываются о полученных доходах и произведенных расходах, на основании произведенных расчетов выплачиваются авансовые платежи, если предполагаемое налоговое обязательство превышает 1000 долларов США.

Система налогообложения самозанятых в Великобритании очень схожа с США. Если человек начинает работать сам на себя, то он классифицируется как индивидуальный предприниматель даже при отсутствии регистрации в Налоговой службе Великобритании.

Для того, чтобы стать индивидуальным предпринимателем, необходимо:

- зарегистрироваться в Налоговой службе Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии в качестве самозанятого. Процедура регистрации максимально упрощена: достаточно направить письмо по почте, через Интернет или позвонить на специальную линию. Регистрация необходима для корректного расчета и уплаты подоходного налога и взносов в систему Национального страхования;

- вести учет коммерческих доходов и расходов;

- своевременно уплачивать налоги. Уплата налога производится дважды в год: 31 июля и 31 января.

В подоходном налогообложении к самозанятым лицам применяются общие правила (таблица 9).

Таблица 9.

Ставки подоходного налога для самозанятых в Великобритании ^[19]

Кроме того, для налогоплательщиков установлен необлагаемый минимум дохода в размере 12500 фунтов стерлингов.

Дополнительно индивидуальный предприниматель может зарегистрироваться как плательщик НДС, если оборот составляет более 82000 ф. ст., или если индивидуальный предприниматель предоставляет услуги в строительной отрасли в качестве субподрядчика или подрядчика.

При уплате взносов в Национальную систему страхования предусматриваются 2 типа взносов для самозанятых лиц:

А) если чистый доход самозанятого составляет 6475 фунтов стерлингов или более в год, то еженедельный взнос составляет 3,05 фунтов стерлингов;

Б) если чистый доход самозанятого составляет от 9500 до 50000 фунтов стерлингов в год, то годовой взнос составляет 9%, и дополнительно 2% от чистого дохода, превышающего 50000 фунтов стерлингов. Взносы уплачиваются на основе самостоятельного расчета налогоплательщика.

Некоторые самозанятые лица имеют возможность уплачивать взносы в систему Национального страхования добровольно. К ним относятся: — эксперты, модераторы, наблюдатели; — люди, которые занимаются бизнесом, связанным с землей или собственностью; — служители культа, которые не получают зарплату или стипендию; — прочие ^[17].

Самозанятость как форма предпринимательской деятельности в Великобритании имеет также некоторые правовые последствия, помимо налогообложения:

- при работе на дому самозанятому может потребоваться разрешение на использование части дома в качестве служебного помещения;

- если самозанятый хранит записи о клиентах или поставщиках в электронной форме, для него предусмотрена регистрация в специальном управлении по информации;

- обязательное страхование гражданской ответственности и пр.

В Республике Казахстан с 1 января 2019 г. введен единый совокупный платеж на самозанятых (ЕСП). Самозанятым может стать физическое лицо, которое не является индивидуальным предпринимателем, не имеет договора с работодателем и не числится безработным. Также у этого гражданина не должно быть наемного персонала. Самозанятый может оказывать услуги только физическим лицам. Для того, чтобы стать самозанятым, не нужно проходить специальную регистрацию и собирать пакет документов, достаточно ежемесячно оплачивать ЕСП.

Уплата единого совокупного платежа предполагает для самозанятых замену уплаты следующих платежей:

- индивидуальный подоходный налог;

- платежи в фонды социального страхования;

- платежи в фонды медицинского страхования;

- выплаты в пенсионный фонд.

Размер единого совокупного платежа на самозанятых за месяц не зависит от дохода самозанятого, а устанавливается на государственном уровне. Жителям городов республиканского значения и областных центров надо выплачивать ежемесячно однократный размер месячного расчетного показателя (МРП). В 2021 году он составлял 2917 тенге. Для физических лиц из других населенных пунктов этот показатель снижен до 1459 в месяц.

При этом размер дохода плательщиков ЕСП не должен превышать 1175 МРП в год. Следует отметить, что уплата такого налога позволяет самозанятым работать в легальном поле, а также участвовать в системе обязательного медицинского страхования, дает право производить пенсионные накопления и получать социальные выплаты, так как распределение ЕСП происходит автоматически:

- 10% в счет индивидуального подоходного налога;

- 30% в пенсионный фонд;

- 40% на медицинское страхование;

- 20% на социальное страхование.

По данным различных источников, около 30% населения Беларуси не имеют официального трудоустройства и работают сам на себя. Самозанятыми принято считать тех, кто осуществляет свою деятельность в виде индивидуального предпринимательства без регистрации. К такой деятельности можно отнести агроэкотуризм, уборку и бытовые услуги, сдачу жилых помещений в аренду, реализацию продукции на торговых местах на рынках, выполнение работ по заказам граждан и т.д. ^[14]. Одним из условий деятельности в качестве самозанятого лица является ее самостоятельное осуществление, без привлечения наемных работников.

В Беларуси установлены специфические ставки единого налога для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющих различные виды профессиональной деятельности. Размер ставок зависит от того вида деятельности, которым занимается самозанятый, а также различается в зависимости от места ведения деятельности ^[5].

Ставки единого налога для некоторых видов деятельности самозанятых приведены в таблице 10.

Таблица 10

Ставки единого налога по видам осуществляемой деятельности в Беларуси

Опыт Беларуси уникален также тем, что для определенных категорий самозанятых предусмотрено снижение налоговой ставки:

- на 20% - для пенсионеров, самозанятых - инвалидов, родителей детей-инвалидов, а также многодетных родителей;

- на 45% - для граждан, имеющих два и более оснований для снижения ставки;

- на 100% - для самозанятых – инвалидов I или II групп, воспитывающих несовершеннолетних детей или детей, получающих образование по дневной форме обучения.

Государственное социальное страхование в Беларуси для самозанятых носит добровольный характер: лица, изъявившие желание принимать участие в собственном пенсионном обеспечении и социальном страховании могут уплачивать взносы на пенсионное страхование по ставке 29% и на социальное страхование по ставке 6% от полученного дохода. В некоторых случаях база для отчислений на социальное обеспечение не может быть меньше минимальной месячной заработной платы, установленной национальным законодательством.

Безусловно интересен опыт Латвии по предоставлению разных режимов налогообложения для самозанятых. В соответствии с законодательством республики самозанятыми признаются лица:

- выполняющие индивидуальную работу (парикмахеры, косметологи, персональные тренеры, лица, предоставляющие услуги по бытовому ремонту и т.д.);

- получающие вознаграждения за авторские и смежные права;

- практикующие врачи, фармацевты, ветеринары;

- индивидуальные предприниматели.

Регистрацию самозанятых осуществляет Служба государственных доходов по заявлению физического лица и представлению необходимых документов. Примечательно, что для регистрации в качестве самозанятого гражданину необходимо подтвердить профессиональную квалификацию, обеспечивающую возможность вести хозяйственную деятельность. В качестве подтверждающих документов могут рассматриваться регистрационные удостоверения, документы об образовании, сертификат врача, ветеринара и т.д.

Самозанятые граждане в Латвии вправе выбрать один из трех вариантов налогообложения:

1. Уплата подоходного налога и взносов на социальное страхование. Доходы физических лиц облагаются подоходным налогам по следующим ставкам:

- до 20 004 евро в год – 20%;

- свыше 20 004 евро до 62 800 евро – 23%;

- свыше 62 800 евро – 31,4%.

Для целей определения облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на разрешенные расходы, однако с 1 января 2018 года вычеты по коммерческим расходам ограничены пределом 80% от совокупного дохода ^[19].

Для расчета обязательных взносов на социальное страхование в 2022 году установлена минимальная сумма дохода в размере 500 евро, и максимальная 78100 евро. Обязательные взносы уплачиваются по следующим ставкам: 31,07% - базовый тариф, 29,36% - тариф для пенсионеров, 26,59% - для деятельности в сфере управления недвижимостью. Если ежемесячный доход самозанятого составляет менее 500 евро, то страховые взносы на пенсионное страхование составляют всего 10% ^[20].

2. Самозанятые, занятые в определенных сферах деятельности, таких как цветочные магазины, салоны красоты и ухода, могу выбрать уплату фиксированного патента вместо подоходного налога и взносов на социальное страхование. Размер патента зависит от вида и места ведения предпринимательской деятельности, и может составлять от 50 до 100 евро ежемесячно. Некоторым категориям самозанятых, например, пенсионерам, при соблюдении определенных условий, предоставлена возможность уплаты сниженной суммы патента – 9 евро в полугодие или 17 евро в год.

3. Такие категории самозанятых, как лица, получающие доход от хозяйственной деятельности или индивидуальные предприниматели, могут зарегистрироваться как плательщики налога на микропредприятие ^[17]. Налог на микропредприятие представляет собой единый налоговый платеж, который заменяет собой подоходный налог с населения или подоходный налог с предприятия, а также взносы на социальное страхование.

Плательщиком данного налога может быть лицо, годовой доход которого не превышает 40 000 евро. Ставки налога установлены в зависимости от оборота микропредприятия и с 2021 года составляют: 25% от годового оборота до 25 000 евро, 40% - от оборота, превышающего 25 000 евро.

Результаты обзора и основные выводы

Для сравнительной характеристики отечественной и зарубежной практики регулирования деятельности самозанятых результаты нашего исследования обобщены в таблице 11:

Таблица 11.

Применение инструментов регулирования самозанятости в международной и отечественной практике

1. В большинстве исследованных зарубежных стран самозанятость представляет собой особую форму предпринимательской деятельности, требующую государственной регистрации. Процедуры регистрации различаются по степени сложности и продолжительности, в некоторых странах предусмотрен упрощенный порядок, тем не менее, он обязателен. Для сравнения – в Российской Федерации процедура регистрации плательщика НПД очень простая и быстрая.

2. Деятельность в качестве самозанятого предполагает использование физическим лицом собственной профессиональной квалификации и трудового участия, но не исключает и привлечения наемного труда. Деятельность самозанятого рассматривается не только как единственный источник доходов гражданина, но и в качестве дополнительного дохода. В России самозанятые не могут использовать труд наемных работников по трудовым договорам, но не исключается возможность привлечения подрядчиков по договорам выполнения работ или оказания услуг.

3. В странах, где для поддержки самозанятых применяются инструменты неналогового характера, как правило, отсутствуют законодательно установленные ограничения максимального размера дохода для самозанятых лиц. Тогда как в странах, где применяются особые режимы налогообложения для этой категории налогоплательщиков, такие ограничения установлены, например, в нашей стране, ограничение годового дохода самозанятого составляет 2,4 млн. рублей.

4. Участие в системе социального страхования для самозанятых лиц в большинстве исследованных практик обязательно. При этом страховые взносы уплачиваются такими физическими лицами либо по базовым тарифам, либо по пониженным, установленным именно для этой категории налогоплательщиков. В некоторых государствах, как в Российская Федерация, участие самозанятых в социальном страховании имеет добровольный характер. Следует отметить, что при такой практике самозанятые физические лица не имеют никаких социальных гарантий.

5. Дополнительно к механизму налогового регулирования во многих государствах применяются такие меры как сертификация или лицензирование деятельности: для осуществления некоторых видов деятельности самозанятому лицу необходимо подтвердить соответствующими документами наличие определенной квалификации, образования, профессиональной подготовки и т.п. Такие меры направлены, по нашему мнению, на защиту интересов тех лиц, которые являются покупателями или заказчиками услуг самозанятых. Кроме того, в ряде стран самозанятые участвуют в системе страхования гражданской ответственности. В Российской Федерации в настоящее время такой инструмент не применяется.

6. В странах, где для самозанятых не предусмотрено льготное налогообложения, широко применяются неналоговые формы поддержки, такие как программы субсидирования и льготного кредитования; создание необходимой инфраструктуры: технопарков, бизнес-инкубаторов, центров поддержки предпринимательства; обеспечение доступа к необходимой информации на специализированных сайтах и в электронных библиотеках, вебинарах, видеоконференциях, которые организуют ведущие национальные и мировые эксперты. По мнению автора, в нашей стране информационная поддержка самозанятости находится в «зачаточном» состоянии: большую часть информации можно найти на различных негосударственных ресурсах в виде статей, рекомендаций и частных разъяснений, которые не всегда являются достоверными источниками. На сайте Федеральной налоговой службы информация о налоге на профессиональный доход носит информационно-ознакомительный характер, не содержит разъяснений по отдельным вопросам его применения. С учетом широкого распространения специального налогового режима для самозанятых и его очевидной востребованности, такая составляющая государственной поддержки, как информация и разъяснения, является приоритетной.

Авторская классификация основных инструментов государственного регулирования деятельности самозанятых граждан, проведенная на основе изучения международного опыта, приведена на рисунке 3.

Рисунок 3. Сценарии государственного регулирования самозанятости

Приведенные нами подходы к государственному регулированию самозанятости, в том числе, в сфере налогообложения, условны, и не позволяют классифицировать страны по четко определенным критериям. Однако выделенные типы регулирования охватывают практически все возможные сценарии государственного вмешательства, и могут представлять интерес с позиции применения в российской практике.