Налоговое планирование и прогнозирование на макроуровне по основным федеральным налогам (на примере Республики Дагестан)

Иманшапиева Мазика Мусабековна кандидат экономических наук доцент, Дагестанский государственный университет народного хозяйства 367014, Россия, г. Махачкала, ул. Дачная, 95 Imanshapieva Mazika Musabekovna PhD in Economics Associate Professor of the Department of Taxes and Taxation at Dagestan State University of National Economy 367014, Russia, g. Makhachkala, ul. Dachnaya, 95 Mazika21@rambler.ru Другие публикации этого автора

Налоговое прогнозирование является важнейшим направлением деятельности государственных органов, в рамках которой перед ними поставлена задача определения структуры и объемов налоговых поступлений в бюджетную систему, процесс их формирования и внесения необходимых изменений в налоговое законодательство, определение плановых заданий по сбору налогов и их исполнение.

Ключевая задача налогового планирования и прогнозирования - определение на определенный период времени экономически обоснованного и точного объёма налоговых поступлений в бюджетную систему.

Необходимо отметить, что в России, несмотря на положительные тенденции, вопросам налогового планирования на макроуровне (федеральном и региональном) и микроуровнях (уровне хозяйствующих субъектов) не уделяется должного внимания и в результате используются разные понятия налогового планирования и прогнозирования.

Эффективная система налогового планирования и прогнозирования должна одновременно обеспечивать: высокий уровень налоговых поступления обеспечивающих оптимальный уровень финансирования расходных статей бюджетов; снижение расходов налогоплательщиков и предоставление им различных налоговых преференций при расширении производства и систематическом исполнении обязанностей по уплате налогов; соблюдение принципа справедливости для всех участников экономических отношений.

В связи с этим, необходимо обеспечить постоянное совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования, направленной на обеспечение выполнения параметров бюджетных назначений, установленных на основе реальной налогооблагаемой базы и соответствующего налогового потенциала региональных и местных бюджетов.

Налоговое планирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит «основой выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов РФ и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на предстоящий год»^[4,23], для принятия необходимых экономических решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

M.B. Романовский и О.В. Врублевская, отмечают, что «налоговое планирование представляет собой комплекс мер, направленных на определение объема поступлений налогов и сборов в бюджет на определенной территории» ^[23].

И.В. Горский и Н.И. Малис отождествляют налоговое планирование и налоговую политику, однако, с методологической точки зрения, данное сопоставление некорректно. Налоговое планирование предполагает механизм сближения стратегии и тактики с действующей налоговой системой» ^[9].

Ряд авторов (Карбушев Г.И., Зимин В.М) «под налоговым планированием понимают способы выбора «оптимального» сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства, а также способы более точного прогнозирования сумм поступлений, полученных от конкретных налогоплательщиков, от налогоплательщиков в разрезе конкретных видов налогов и поступления налоговых сборов вообще по всем статьям» ^[10].

Итак, налогово­е планирование и прогнозирование на государственном уровне не является автоматическим определением размера прогнозируемых налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. Налоговое планирование и прогнозирование целесообразно рассматривать как согласованный механизм, внутри которого принимаются решения основанный на значениях определённых макроэкономических показателей и определяются основные направления их совершенствования и модернизации с учетом контроля наблюдаемых изменений.

Эффективное налоговое планирование оказывает благоприятное воздействие на стабилизацию экономической ситуации в стране, повышения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, увеличение налогооблагаемой базы и роста собственных доходов бюджетов субъектов РФ.

Способность налогового механизма аккумулировать в бюджет государства денежные средства оказывает существенное влияние на результативность налоговой системы и бюджетно-налоговой политики.

Особое значение уделяется налоговому планированию налоговой базы в разрезе видов налогов, поскольку уровень достоверности прогноза оказывает влияние на качество выполнения плановых заданий по сборам налогов, прогнозных значений и их исполнение.

Целью налоговой политики должно быть в первую очередь обеспечение реальной финансовой самостоятельности бюджетов всех уровней в объемах, определенных законодательством, для выполнения своих оперативных, тактических и стра­тегических задач.

Риск неопределенности прогнозирования налоговых поступлений в тот или иной бюджет определили неминуемость разли­чий между планируемыми и фактическими суммами налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. На уровень собираемости налогов в соответствии с плановыми заданиями оказывает влияние не только эффективность работы государственных органов и органов местного самоуправления и уровень достижения прогнозных значений социально-экономических показателей в регионе, но и реальные возможности выполнения установленных плановых заданий, а также точности и объективности составленных расчетов.

К причинам, влияющих на объёмы собственных налоговых доходов бюджетов относятся трудности осуществления расчетов налогового прогноза и наличие множества показателей, оказывающих существенное влияние на динамику сумм налоговых поступлений, а также восполнение федеральным центром недостающих финансовых средств субъектам РФ для выполнения ими своих бюджетных обязательств, в виде финансовой помощи, что снижает заинтересованность регионов в увеличении собственных налоговых доходов регионами. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ заинтересованы в увеличении доходов местных бюджетов, в повышении доли отчислений от регулирующих налогов и снижения объема межбюджетных трансфертов.

Определение тактических задач текущего периода в области налогообложения формирует соответствующие стратегические цели в будущем, как часть налогового прогнозирования основанного на результатах научно-практических исследований, отчётных и аналитических данных о налоговых поступлениях, позволяющих спрогнозировать тенденции налогообложения в будущем, инвестиционную активность, отраслевые изменения в экономике, динамику доходной части бюджетов субъектов РФ, организаций и населения.

Отметим, что не все субъекты РФ могут обеспечить за счет собственных источников расходные статьи своего бюджета. Так, в дотационных субъектах РФ,в доходах бюджетасущественно преобладает финансовая помощь из федерального бюджета. Что объясняется неравномерностью социально-экономического развития территории страны и в результате собственные доходы бюджетов этих субъектов РФ не достаточны для обеспечения финансирования государственных расходов в рамках определенных социальных стандартов. Что зачастую связано с неэффективностью проводимой налоговой политики на федеральном уровне по отношению к регионам. Так, по ряду налогов поступления непосредственно поступают в федеральный бюджет и лишь впоследствии, в виде дотаций поступают в бюджеты регионов страны.

Налоговое планирование и налоговое прогнозирование является непрерывным, постоянным процессом и является важнейшей составляющей бюджетного процесса и межбюджетных отношений.

Посредством процесса налогового планирования осуществляется разработка налогового прогноза бюджетную систему РФ на планируемый период. Целью налогового планирования является соотношение налогового потенциала и объёма фактических налоговых поступлений в бюджет с объёмом планируемых налоговых поступлений за определенный период.

Ключевой целью разработки бюджетного прогноза является оценка основных и наиболее вероятных тенденций развития бюджетной системы РФ, позволяющая путем выработки и реализации соответствующих решений в сфере налогового-бюджетной и долговой политики обеспечить необходимый уровень сбалансированности бюджетов бюджетной системы РФ и достижение стратегических целей социально-экономического развития России.

Прогноз налоговых поступлений относится к исследованиям на перспективу, основывающемся на предсказании общих и индивидуальных факторов, оказывающих влияние на динамику налоговых поступлений. В результате прогнозируемые суммы налогов носят вероятностный характер, невзирая на то, что они рассчитывались на основе реальных экономических условий.

При осуществлении налогового прогнозирования и планирования на государственном уровне учитывается взаимосвязь соответствующих показателей. После проведения основных процедур прогнозирования, анализируются показатели налогообложения, используемые для качественного определения плановых заданий. К таким показателям относятся объективные и результативные факторы.

К объективным факторам относятся факторы, макроэкономические показатели в масштабах страны, влияющие на уровень налоговых поступления в бюджетную систему РФ, это такие как: инфляция, структура налоговой задолженности, объём денежной массы, курс доллара, структура денежных доходов населения, рост заработной платы, оборот хозяйствующих субьектов и т.д.

Результативные факторысвидетельствуют об эффективности работы налоговых органов. К ним относятся такие показатели как: суммы налоговых доначислений по результатам проведения камеральных проверок, сумма налоговых доначислений по результатам проведения выездных проверок, а также качество обслуживания и консультирования налогоплательщиков.

В РФ применяемая практика планирования и прогнозирования доходов бюджетов, в том числе и федеральных, зачастую основывается на экспертных оценках. Экспертный подход позволяет на основе специальных знаний и профессиональных умений реально оценивать возможные перспективные ситуации. Однако превалирование личностных качеств эксперта при оценочных мероприятиях обуславливают субъективный характер данного метода.

Интегрированная модель методики налогового планирования и прогнозирования на государственном уровне бюджетную систему РФ, разработанная Минэкономразвития России, Минфином России и Центральным Банком России подразумевает, что оценка налоговой базы до конца текущего налогового периода осуществляется на основе складывающейся тенденции в налогообложении, но, с учетом структурных особенностей налоговых доходов регионов по отраслям экономики, оказывающих влияние на суммы уплачиваемых и начисляемых налогов, а учитывая, особенности поквартальной структуры налоговых платежей, характерной для субъектов РФ.

В целях планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ на федеральном уровне постановлением Правительства РФ от 23.06.2016 года № 574 утверждены рекомендации «Об общих требованиях к методике прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы РФ».

Применяемая в нашей стране единая методика анализа налоговых поступлений в бюджетную систему РФ дает возможность осуществлять анализ налоговых поступлений в бюджетную сферу и выделять расчеты ожидаемых налоговых поступлений по таким налогам, как налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых; анализ задолженности по налоговым поступлениям на основе формирования единой информационной базы работы налоговых органов, а также предоставляет возможность анализировать значение налоговой нагрузки и прогнозировать возможность ее изменения.

В настоящее время формирование эффективной методики налогового планирования и прогнозирования является приоритетным направлением совершенствования процесса бюджетного планирования.

Важнейшей составляющей процесса налогового планирования и прогнозирования является экономический анализ собираемости налоговых поступлений в совокупности и по их отдельным видам налогов.

В целях полного исполнения плановых заданий мобилизации налогов в бюджет особенно важно формирование эффективной методики налогового планирования и прогнозирования, учитывающей динамику фактических поступлений, мониторинг и прогноз макро-экономических показателей в субъекте РФ.

В результате налогового анализа предоставляется возможность получить ряд показателей, отражающих уровень собираемости налогов, налоговую нагрузку, изменение экономической ситуации в стране в зависимости от выбранных приоритетных направлений налоговой политики.

Предметом анализа являются суммы налоговых поступлений, а также динамика изменения структуры налогоплательщиков, налоговой базы и ее элементов. Однако, следует учитывать особенности налогообложения по каждому налогу, его структуру и косвенно влияющие показатели на налоговую базу.

На практике высокую долю среди налоговых доходов консолидированных бюджетов составляют доходы от федеральных налогов (70-75%). Поэтому невыполнение плановых заданий по сбору налогов в бюджет, в том числе федеральных приведет к неисполнению государством своих бюджетных обязательств.

Доходы всех консолидированных и региональных бюджетов субъектов РФ на 90-80% формируются за счет налоговых поступлений ^[26]. В результате невыполнение плановых заданий по мобилизации налоговых доходов, прежде всего федеральных налогов, существенно повлияет на исполнении расходной части соответствующих бюджетов.

Основными федеральными налогами, формирующими основную часть доходов консолидированного бюджета РФ, являются: налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, НДС и акцизы.

Таким образом, экономический рост, развитие инфраструктуры и регионах, реализация социальных программ и мер поддержки предпринимательства зависит от эффективности реализации налоговой политики на федеральном уровне, а также на уровне субъектов РФ.

В целях оценки эффективности налогового планирования на региональном уровне проведем анализ практики исполнения плановых заданий по собираемости налогов в бюджет по материалам Республики Дагестан.

Налоговые и неналоговые доходы консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2018 год составили - 39,0 млрд. рублей или 32,6% от доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан (Таблица 1).

Таблица 1

Анализ исполнения налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РД за 2017-2018 годы (млн. руб)

Источник: отчетные данные Минфина РД

Значительное влияние на рост налоговых поступлений по Республике Дагестан за 2018 г. оказали рост некоторых социально-экономических показателей. Так, в 2018 году по сравнению с 2017 г. среднемесячная начисленная заработная плата наемных работников в организациях, у индивидуальных предпринимателей и физических лиц увеличилась на 13,3%, фонд оплаты труда работников организаций увеличился на 19,9%, реальная заработная плата работников организаций увеличилась на 9,8%. Рост инвестиций в основной капитал за 2018 году по отношению к 2017 году составил 7,7%^[25].

Оборот оптовой торговли за 2018 г. составил 44,5 млрд. рублей, что на 6,0 % больше, чем в соответствующем периоде 2017 года. В сельском хозяйстве объем производства составил 124,0 млрд. рублей, что на 3,4 % больше, чем в 2017 г.^[25].

Суммарная задолженность по заработной плате по кругу наблюдаемых видов экономической деятельности на 1 января 2019 года составила 46 139 тыс. рублей уменьшилась относительно показателя прошлого года на 19 368 тыс. рублей. При этом,реальные денежные доходыв 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшились на 5,6%, среднедушевые денежные доходы в месяц уменьшились на 9,9%. Индекс промышленного производства уменьшился на 9,6%, темп роста прибыльных организаций уменьшился на 12,8%, количество зарегистрированных предприятий и организаций уменьшилось на 5,7%. Объем работ, выполненных по виду деятельности «строительство» за 2018 г. составил 135,1 млрд. рублей, что в сопоставимых ценах на 13,5% меньше уровня 2017 г., ввод в действие жилых домов уменьшился на 51% ^[25].

Кроме того, следует отметить, что налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Дагестан в 2018 год составили 36 511,3 млн.рублей, в том числе по федеральным налогам поступило 29210,0 млн.рублей (темп роста 121%), по региональным налогам - 4305,6 млн.рублей (темп роста 112%), по местным налогам – 1388,6 млн.руб. (темп роста 110%),по специальным налоговым режимам – 1620,1 млн. рублей (темп роста 123,5%) (Таблица 1).

Таблица 2

Состав и структура налоговых поступлений консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2016-2018 гг. (млн. руб., %)

Источник: отчетные данные УФНС РФ по РД за 2016- 2018 гг.

Как видно из таблицы 2, наибольший удельный вес в структуре поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет РД в 2018 году составили следующие федеральные налоги: налог на доходы физических лиц (41,8%), налог на прибыль организаций (12,3 %), акцизы по подакцизным товарам (20,0%). По сравнению с 2017 г. поступления консолидированного бюджета РД в 2018 году по основным федеральным налогам увеличились: по налогу на прибыль организаций темп роста составил 113,1%, по НДФЛ – 130,8%, НДПИ – 127,9%. Так, налоговые поступления по федеральным налогам играют существенную роль в формировании доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан.

Важнейшими показателя планирования и прогнозирования налоговых поступлений являются такие как: динамика валового (регио­нального) внутреннего продукта, его объемы, структура и доля налогов в ВВП.

Эффективность налогового планирования зависит от совершенства методики определения налогового потенциала, уровнем организации, а также объективностью и точностью анализируемой информации.

В 2018 году налоговые и неналоговые доходы консоли­дированного бюджета Республики Дагестан составили 39 028,2 млн. руб., или 120,1% к уровню 2017 года (Таблица 2).

В 2018 году исполнение плановых заданий по мобилизации налоговых и неналоговых платежей консолидированного бюджета Республики Дагестан составляет 106,2% от плановых заданий, в том числе, в республиканский бюджет - на 105,7%, в местные бюджеты - на 107,6 процента. При этом налоговые доходы составили 36511,2 млн. рублей с темпом роста к прошлому году 119,9% (Таблица 2).

Таблица 3

Динамика налоговых поступлений консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2016-2018 гг. (млн. руб., %)

Составлена по данным УФНС РФ по РД за 2016- 2018 гг.

Таким образом, в результате проделанной работы обеспечен рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет РД за 2018 год на 6057,4 млн.руб. или 119,9%, в том числе по некоторым федеральным налогам: по налогу на прибыль организаций – 113,1%, по НДФЛ – 130,8% и акцизам - 110,4%, НДПИ – 127,9% (таблица 3).

По налогу на прибыль организаций за 2018 год бюджетные назначения были исполнены на 115,9%. В сравнении с аналогичным периодом 2017 года поступления увеличились на 130,8%. Необходимо отметить, что фактические показатели по сбору в республиканский бюджет налога на прибыль организаций за 2018 год были установлены на 25% выше по сравнению с 2017 годом ^[26] .

На увеличение налоговых поступлений по НДФЛ оказали влияние, в том числе и результаты работы налоговых органов. При этом, важно учитывать в расчетах воздействие на налоговую базу и других факторов (состав плательщиков, размер ставок и реальных среднедушевых доходов граждан). Так, в Республике Дагестан за 2018 год по сравнению предыдущим годом увеличился Фонд заработной платы работников организаций по РД на 19,0%, снизилась суммарная задолженность по заработной плате на 29,6%, уменьшился состав плательщиков - организаций на 5,7%, сократилось число субъектов малого и среднего бизнеса на 1,9% и снизились среднедушевые доходы населения на 9,9%^[25].

Значимую роль в формировании доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан играют налоговые поступления по акцизам на алкогольную продукцию. За 2018 год по акцизам на алкоголь поступило на 222,1 млн.рублей больше, чем за 2017 год, плановые задания выполнены на 102,1% ^[26].

В части налоговых поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых отметим, что, несмотря на то, что за 2018 год в консолидированный бюджет РД по НДПИ поступило 21,4 млн.руб., что на на 10,4% больше относительно предыдущего года. Выполнение плановых заданий по НДПИ в 2018 году составило 103,4% ^[26].

Таким образом, проведенный нами анализ свидетельствует, что несмотря на повышение эффективности работы налоговых органов по мобилизации налогов в 2018 г. относительно предыдущего года наблюдаются существенные различия между обьемом прогнозируемых налоговых поступлений и фактически достигнутых результатов по мобилизации основных бюджетообразующих налогов. Так, по федеральным налогам наблюдается систематическое перевыполнение плановых заданий (НДФЛ, НДПИ, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых), а по местным налогам – недовыполнение, то есть, планирование поступлений этих налогов не было подкреплено в достаточной степени, соответствующими расчетами.

При этом, различия между прогнозируемым объём налоговых поступлений и фактически достигнутых результатов по мобилизации налогов может быть связано с установлением необоснованных плановых заданий формирования бюджета, без учета всех разнообразных факторов, влияющих на формирование налоговой базы, а также из-за отсутствия научно-обоснованной методики определения налоговой базы. То есть, методика определения налогового потенциала субъектов РФ не учитывает реальный уровень налоговых резервов.

Рассмотрим особенности определения налогового потенциала Республики Дагестан.

Планирований значений доходных статей бюджета республики, основывается на прогнозе социально-экономических показателей Республики Дагестан, в разрезе городов и районов, отраслей экономики, контингента плательщиков налогов и т.д.

Информационной основой для проведения расчетов являются ежегодные прогнозы социально-экономического развития Республики Дагестан, разрабатываемые Министерством экономики и территориального развития РД; налоговые паспорта районов и городов РД; ежемесячные отчеты Дагестанстата «Социально-экономическое положение РД»; отчеты УФНС РФ по РД и др.

В качестве исходных условий при разработке прогноза поступления налоговых и неналоговых платежей в консолидированный бюджет РД на 2019 год предусматриваются макроэкономические параметры, а именно:

- ВРП на 2019 год прогнозируется с ростом 101,8 % к оценочной величине 2018 года;

- прогнозируемый рост продукции промышленности составит – 101,4 %;

- индекс потребительских цен (к предыдущему году) на товары и услуги – 104,4 % .

В процессе расчета налогового потенциала консолидированного бюджета РД на очередной финансовый год используются отчетные данные налоговых, регистрирующих и статистических органов, а также предполагаемые изменения пропорций распределения налоговых доходов между звеньями бюджетной системы (НДФЛ) и переход на кадастровую стоимость по имущественным налогам.

Таблица 4

Состав и структура собственных доходов консолидированного бюджета РД

за 2017-2018 годы и прогноз на 2019-2021 годы

Источник: рассчитано по данным Минэкономразвития РД за 2017-2018 гг и прогнозом на 2019 г.

В настоящее время методика определения налогового потенциала является достаточно сложной с использованием сложных расчетов и формул, что отрицательно сказывается на качестве и точности.

Прогноз по налоговым и неналоговым доходам консолидированного бюджета Республики Дагестан на 2019 г. (по предварительным данным Министерства финансов РД и Минэкономразвития РД) определен в объеме 39 483,6 млн. руб., что составляет 101,1% от соответствующего показателя за 2018 г., в том числе республиканского бюджета – 26 603,7 млн.руб.

Прогноз поступлений в консолидированный бюджет Республики Дагестан по налогу на прибыль организаций на 2019 год составляет 5 102,3 млн. руб, который рассчитан с учетом фактических поступлений за 2018 год, роста налоговой базы по налогу в 2018 году на 5% и налогооблагаемой прибыли на 3,2% .

При определении налогового потенциала по НДФЛприменялись показатели параметров прогноза социально-экономического развития Республики Дагестан на 2019 год в части увеличения фонда оплаты труда, фактически сложившийся в 2018 году фонд оплаты труда, а также информация муниципальных образований об изменении контингента плательщиков НДФЛ. С учетом изложенного, потенциал Республики Дагестан по НДФЛ на 2019 год в сумме 16 481,3 млн. рублей, что составляет 109,1 % к факту за 2018 год (таблица 4).

Налоговый потенциал поступлений в консолидированный бюджет РД по акцизам на 2019 год определен в сумме 8 465,9 млн. рублей, который рассчитан с учетом изменений налоговых ставок по акцизам на алкоголь, фактических поступлений за 2017-2018 гг., анализ информации об обороте подакцизной продукции, и темпы роста производства продукции.

Прогноз налоговых поступлений на 2019 год по налогу на добычу полезных ископаемых определен в объёме 31,3 млн. руб, с ростом к предыдущему году на 44,9% с учетом изменений налоговых ставок по акцизам на алкоголь, фактических поступлений за 2018 г. и нормативов отчислений в бюджеты субъектов РФ.

В качестве проблем формирования объективных налоговых прогнозов выделяется проблема отсутствия объективной и разносторонней системы базовых и нормативных показателей.

Таким образом, при определении налогового потенциала собственных налоговых бюджетных средств региональных и местных бюджетов необходимо основываться не только на значениях прогноза социально-экономических показателей регионов в разрезе городов и районов, отраслей экономики, видам налогов, но и контингента плательщиков, конъектуре рынка, экономической и политической ситуации на мировом уровне.

Учитывая современную экономическую ситуацию в стране региональным и местным органам власти необходимо проводить налоговую политику направленную не только на повышение собираемости налогов и увеличение налоговых доходов бюджетов, но и направленную на расширение налоговой базы, повышение качества налогового администрирования и погашение налоговой задолженности налогоплательщиками и повышения инвестиционной активности субъектов предпринимательства и активизиции межведомственного взаимодействия между органами исполнительной властии местного самоуправления, а также налоговыми и правоохранительными органами. При этом, при прогнозировании налоговых поступлений необходимо учитывать реальный уровень доходов субъектов, природный и экономический потенциал территории.

Исходной предпосылкой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета на этой основе налогового потенциала должно быть формирование системы показателей, определяющих тенденции развития макроэкономической ситуации в регионе, а также воздействие отраслевых и региональных факторов и сложившейся структуры финансовых потоков, влияющих на состояние налоговой базы и перспективу ее развития.

Необходимо, чтобы налоговое планирование осуществлялось в региональном разрезе с учетом всей специфики субъектов Российской Федерации, которые имеют существенные различия по многим определяющим параметрам. Особое внимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методик планирования и прогнозирования налоговых поступлений. Наличие такой информационной базы создаст основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциалов и соответствующих показателей по России в целом.

Действующую сегодня систему прогнозирования бюджетных доходов необходимо более тесно увязать с прогнозированием отраслевой структуры валового регионального продукта. Указанная модель позволит учесть как различные условия налогообложения отраслей, так и отраслевой прогноз экономического положения. Прогнозирование без учета структуры валового регионального продукта может приводить к определенным искажениям результатов оценок.

При реализации мер в области налогово-бюджетного регулирования на федеральном уровне представляется целесообразным оценивать степень неравномерности распределения налоговых доходов и их источников в каждом субъекте РФ, в результате сравнения значений показателя налогового потенциала.

Оценка налогового потенциала регионов играет важное значение при решении государственных стратегических задач связанных с межбюджетными отношениями и распределением финансовых средств между регионами в качестве поддержки федерального центра.

Важнейшим направлением совершенствования системы налогового планирования и прогнозирования является совершенствование методики оценки реальной доходной части бюджетов на основе оценки реального налогового потен­циала (местного, регионального и федерального).

В настоящее время оценка налогового потенциала региона определяется на основе «Методики распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, утвержденной постановлением Правительства РФ от 22.11.2004 года № 670. В соответствии с указанной методикой рассчитывается индекс налогового потенциала, представляющий собой оценку налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, с учетом уровня развития и структуры экономики» ^[7].

Наиболее распространенными методами оценки налогового потенциала, применяемые субъектами РФ являются: метод построения репрезентативной налоговой системы, метод с использованием валового продукта, а так же фактический метод и упрощенные методы на основе вышеперечисленных.

При этом большое значение имеет разработка нового подхода к количествен­ной оценке бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ.

К сожалению, показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых определяются задания по поступлению доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными экономико-статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей снижает эффективность налогово-бюджетного процесса, хотя, например, падение среднего показателя собираемости на несколько процентов влечет за собой значительный недобор налогов. Именно поэтому показатели налогового потенциала и собираемости налогов, а также факторы, влияющие на собираемость, методы их оценки должны рассматриваться в качестве полноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистического учета.

Налоговый потенциал (НП) – это количественно выраженная в денежных единицах способность плательщиков (организаций и граждан) вносить налоги в федеральный, региональный и местный бюджеты. По отношению к действующему налоговому законодательству платежеспособность определяется по ее максимальному уровню, а для поисков наилучшего варианта системы налогообложения она оценивается по ее оптимальному уровню.

Для обеспечения достоверности информации с целью правильного расчета налогового потенциала регионов в современных условиях необходимо совершенствование существующей схемы отчетности, которая предполагает отражение сальдированного результата поступления налогов и возмещения на счета плательщиков налогов, пеней и штрафов. Это ведет к искажению показателей о суммах мобилизованных налогов и сборов и, следовательно, искажает данные о работе налоговых органов по сбору налоговых платежей.

При расчетах налогового потенциала региона (НПР) и налогового потенциала консолидированного и регионального бюджета(НПРкб=НПРб+НПМб)принятоне учитывать региональные и местные льготы и включать федеральные льготы. С таким подходом согласиться трудно. По мнению автора, налоговые льготы всех уровней бюджетов должны полностью учитываться при расчете налоговых потенциалов региона или муниципального образования.

Следует констатировать невозможность в принципе создать совершенную (идеальную) методику прогнозирования (планирования) величины налогового потенциала региона (и страны в целом), поскольку любая, относительно удачная методика будет давать будущую оценку этого потенциала приблизительно, причем с большей или меньшей вероятностью. Отсюда вытекает необходимость постоянного совершенствования методик (методов, показателей) прогнозирования и планирования налогового потенциала региона на длительную перспективу. В силу сложности расчетов РФ в основу планируемой величины налогового потенциала берется его уже устоявшаяся сумма, которая корректируется на прогнозируемые показатели инфляции и темпов экономического роста, а также с учетом установок на повышения уровня собираемости налогов.

При определении налогового потенциала собственных налоговых бюджетных средств региональных и местных бюджетов необходимо основываться не только на значениях прогноза социально-экономических показателей регионов в разрезе городов и районов, отраслей экономики, видам налогов, но и контингента плательщиков, конъектуре рынка, экономической и политической ситуации на мировом уровне.

На практике при прогнозных расчетах оценки налоговых поступлений в бюджет зачастую не используется комплексный подход к определению налогового потенциала. В процессе расчета налогового потенциала следует использовать показатели, объективно характеризующие возможности получать налоговые доходы с налоговой базы, закрепленной за муниципальным образованием (а не данные о фактических доходах за предыдущий период).

В целях обеспечения достоверности и правильности прогноза налоговых поступлений при расчете налогового потенциала целесообразно учитывать такие показатели как: структура налогоплательщиков и льготников по налогам, структура задолженности по налогам и сборам, структура и суммы налоговых льгот, объём финансовых потоков, объём возмещаемых на счета плательщиков сумм по налогам и пеням.

Проведение качественного анализа налогового планирования и прогнозирования, с использованием комплекса показателей, целесообразно выполнять на всех этапах бюджетного процесса, в целях использования его результатов в практике работы региональных органов исполнительной власти и местного самоуправления, финансовых и налоговых органов, при разработке основных направлений бюджетно-налоговой политики, оценке эффективности действующей модели бюджетного федерализма, при среднесрочном финансовом планировании и программ развития территорий.

В настоящее время методика определения налогового потенциала является достаточно сложной с использованием сложных расчетов и формул, что отрицательно сказывается на качестве и точности. На местном уровне имеются свои особенности налоговых поступлений, что требует дополнительных расчетов и справок. В связи с чем, предлагается на местном уровне (в каждом муниципальном образовании) разработать методику определения налогового потенциала по местным налогам с учетом рекомендаций на уровне субъектов РФ на основе объективной оценке налоговой базы по налогам в разрезе муниципальных образований.

Применение при расчете налогового потенциала регионов налоговых паспортов регионов играет важную роль в совершенствовании налогового планирования, позволяет внести прозрачность и определенность в систему межбюджетных потоков и предоставляет возможность более обоснованно подходить к определению индикативных показателей по мобилизации налогов в бюджет.

При этом, предлагается дополнить информацию налогового паспорта соответствующего субъекта РФ разделами по показателям, учитываемых, при определении значения налогового потенциала региона (налоговая база, налоговые вычеты, налоговые льготы и повышающие и понижающие коэффициенты) за несколько лет (3 года).

Кроме того, на основе позитивного зарубежного опыта предлагается использовать также в рамках налогового планирования и прогнозирования микроимитационные модели, позволяющие на основе реальных данных на микроуровне об экономических субъектах (организациям и физическим лицам) сформировать предположение о будущем уровне жизни населения, налоговой нагрузки организаций и налоговых доходах бюджетов в результате изменения налогового законодательства.

Достоинство микроимитационных моделей заключается в том, что они позволяют получить несколько вариантов событий, которые можно использовать при прогнозировании налоговых поступлений по отраслям экономики, в разрезе налогов, регионов и в целом по РФ.

Возможность наблюдать динамику налоговой нагрузки позволяет при налоговом планировании учитывать динамику изменения налоговых поступлений в отдельных отраслях экономики. Эта особенность позволяет принимать решения о снижении или повышении налоговой нагрузки в таких отраслях как топливо-энергетический комплекс, металлургия, сельское хозяйство и др., что позволяет повысить рентабельность предприятий и привлечь дополнительные инвестиции.

Как правило, в силу воздействия непредвиденных обстоятельств, прогнозируемый объём налоговых поступлений может отличаться от фактически достигнутых результатов по мобилизации налогов. Однако, эти различия не должны быть существенными и систематическими.

В связи с этим, целесообразно при осуществлении налогового планирования на региональном уровне систематически наблюдать и фиксировать динамику показателя налоговой нагрузки в разрезе налогов.

В целях эффективности системы планирования и прогнозирования налоговых доходов бюджетной системы предлагается использовать такие показатели как: уровень налоговой автономии, коэффициент налоговой дисциплины, коэффициент бюджетной эффективности налоговых льгот, коэффициент финансовой зависимости и др.

Итак, проведенный анализ достигнутого уровня собираемости налоговых поступлений в бюджеты субъектов РФ за последние годы свидетельствует, что методика планирования и прогнозирования налоговых поступлений нуждается в дальнейшем ее реформировании.