Аннотация: Введение системы консолидированного налогообложения было необходимым шагом на пути развития российской налоговой системы. Однако в силу своей новизны она представляет собой новый вызов как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Являясь по сути особым налоговым режимом для холдингов, система консолидированного налогообложения должна учитывать их специфику, в частности распространенные в холдингах процессы структурирования в виде реорганизации и ликвидации организаций. В статье рассмотрены налоговые последствия данных процессов для участников консолидированных групп налогоплательщиков, в частности, проблемные вопросы повторных выездных налоговых проверок. Автором детально проанализирована нормативная правовая база, касающаяся вопросов реорганизации и ликвидации КГН. Особое внимание уделено актуальным формулировкам Налогового кодекса РФ и разъяснениям Минфина и ФНС России. По итогам проведенного анализа автором предложено внести изменения в положения НК РФ, касающиеся оснований проведения выездных проверок в связи с реорганизацией или ликвидацией организаций. Соответствующие изменения внесли бы определенность в налоговое законодательство и устранили бы риск возможных споров налоговых органов с налогоплательщиками, создавшими КГН.

Ключевые слова: Консолидированная группа налогоплательщиков, Холдинг, Реорганизация, Ликвидация, Участник КГН, Прекращение действия КГН, Налоговые органы, Налоговые последствия, Повторная выездная проверка, Налог на прибыль

Abstract: Implementation of the consolidated taxation system has been a necessary step towards development of the Russian taxation system. However, since it is a completely new system, it creates a challenge for both tax authorities and taxpayers. Being, in fact, a special tax regime for holding companies, the consolidated taxation system must take into account peculiarities of holdings, in particular, often reorganization and liquidation of enterprises. The article deals with the tax consequences of these processes for participants of consolidated group of taxpayers, in particular, problems related to follow-up field tax inspections. The author of the article in detail analyses the legislative and regulatory framework of reorganization and liquidation of consolidated groups of taxpayers. Special attention is paid to effective provisions of the Tax Code of the Russian Federation and explanations of the Ministry of Finances and Federal Tax Service of Russia. Based on the results of the performed analysis the author offers to make changes to the provisions of the Tax Code of the Russian Federation concerning the grounds for conducting a field inspection after reorganization or liquidation of an enterprise. According to the author, adequate changes would clarify uncertainties in tax legislation and eliminate the risk of possible disputes between tax authorities and taxpayers who have created a consolidated group of taxpayers.

Keywords: consolidated group of taxpayers, holding, group of companies, reorganization, liquidation, participant of a consolidated group of taxpayers, cancellation of a consolidated group of taxpayers, tax authorities, tax consequences, follow-up inspection, profit tax.

Аннотация: В статье рассматривается и анализируется практическая ситуация, возникающая у организаций, когда имеют место предоставление (выдача) займов другим организациям или физическим лицам. При этом, осуществляя операции по предоставлению займов в денежной форме, организации, как правило, не предполагают, что, во-первых, это операция относится к реализации, но учитывая специфику норм НК РФ, предусматривающая освобождение от обложения НДС, а во-вторых, требующая раздельного учета общехозяйственных расходов и "входного" НДС. Методология исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающим изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики. В процессе анализа установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, в целях налогообложения НДС относятся к реализации, но в силу п.п. 15 п. 3 статьи 149 НК РФ являются операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на территории Российской Федерации. Общехозяйственные расходы и "входной" НДС, относящиеся к выданным займам необходимо делить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. В этом случае часть общехозяйственных расходов, а также "входной" НДС согласно ПБУ 19/02 и ПБУ 10/99 будут являться прочими расходами. В целях налогообложения прибыли, сформированные прочие расходы можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы по п.п. 49 п. 1 статьи 264 НК РФ, как другие расходы, связанные с производством или реализацией, если выданный займ является процентным (возмездным). Если займ беспроцентный (безвозмездный), то согласно п. 16 статьи 270 НК РФ расходы, связанные с такой передачей, не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ключевые слова: займ, НДС, денежная форма, проценты, прочие расходы, общехозяйственные расходы, реализация, финансовые вложения, необлагаемые операции, налог

Abstract: The article concerns and analyzes a practical situation that is often faced by enterprises when they grant or issue a loan to other enterprises or physical entities. Noteworthy that performing transactions on granting cash loans, enterprises do not take into account that such transactions, first of all, are related to ‘tax transactions’ but the Tax Code of the Russian Federation releases them from value-added taxes, and secondly, these transactions require a separate accounting of general business expenses and ‘input’ VAT. The research methodology is based on the dialectic method of knowledge that means that economic relations and phenomena are studied from the point of view of their development and relation, methods of systems and comparative analysis, mathematical economic methods of data research, methods of synthesis, graphic modeling and methodology of the theory of statistics. In the course of the analysis the author has established that transactions on granting cash loans including interest are ‘tax transactions’ but pursuant to Sub-clause 15 of Clause 3 of Article 149 of the Tax Code of the Russian Federation, these transactions are not taxable (i.e. exempt from taxation) in the territory of the Russian Federation. General economic expenses and ‘input’ VAT that relate to granted loans should be divided between taxable and non-taxable transactions. In such a case part of the general economic expenses as well as ‘input’ VAT will be considered to be ‘other expenses’ according to the Russian Accounting Standards 19/02 and 10/99. For the purposes of profit taxation, other expenses can be taken into account towards decreasing the tax base pursuant to Sub-clause 49 of Clause 1 of Article 264 of the Tax Code of the Russian Federation as other expenses related to production or sale if the granted loan is an interest loan. If this is a non-interest loan, then according to Clause 16 of Article 270 of the Tax Code of the Russian Federation expenses related to such transactions will not decrease the tax base of profit taxes.

Keywords: loan, value-added tax, cash, percents, other expenses, general business expenses, financial investments, ‘no tax’ transactions, tax.

Аннотация: В статье исследуется проблематика, связанная с определением роли региональных налогов в формировании доходной базы бюджета субъекта Федерации. Актуальность данного исследования подтверждается существующими в экономической теории и практике дискуссиями по вопросам обеспечения доходами региональных органов власти. Безусловно, одна из них связана с тем, что доля региональных налогов в структуре доходов слишком мала, в связи, с чем возникает вопрос о дополнительном финансировании региональных бюджетов. Особую актуальность эта проблема приобрела в контексте действующей в настоящее время системы межбюджетных отношений, основанной на сбалансированном разграничении доходных и расходных бюджетных полномочий между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. Автором проведен комплексный анализ динамики, состава и структуры налоговых доходов республиканского бюджета РСО – Алания, в ходе которого использовались методы анализа и синтеза, сравнительного анализа. На основе проведенного анализа выявлено, что в формировании доходной базы бюджета РСО – Алания региональные налоги пока не играют значительной роли, а наблюдается преобладание федеральных налогов. В статье аргументировано, что региональное налогообложение требует дальнейшего развития в части следующих направлений: наращивания экономического потенциала, стимулирования инвестиционной активности, усиления контроля за уплатой региональных налогов. Делается вывод о необходимости совершенствования механизма формирования доходной части в контексте более полного обеспечения собственными доходными источниками региональных органов власти, создании стимулов, обеспечивающих экономический интерес к наращиванию доходов на соответствующей территории.

Ключевые слова: региональный бюджет, экономический потенциал, формирование доходной базы, структура доходов, собственные доходы, налоговый потенциал, региональное налогообложение, дифференциация ставок, дотационные территории, межбюджетные отношения

Abstract: The article studies the role of regional taxes in establishing the revenue basis of the budgets of the Russian Federation constituent. Relevance of this research is confirmed by the great number of discussions that exist in the economic theory and practice and concern support of regional authorities with revenues. Certainly, one of such discussions is caused by the fact that the share of regional taxes in the revenue structure is too low which raises a question about additional financing of regional budgets. This problem is growing especially important in terms of the effective system of inter-budget relations that is based on a well-balanced delineation of profitable and expendable budget authorities between different levels of the Russian Federation budget system. The author of the article performs a comprehensive analysis of the dynamics, composition and the structure of tax revenues of the republican budget in the Republic of North Ossetia – Alania. In the course of this analysis the author applies the methods of analysis, synthesis and comparative analysis. Based on the results of the analysis carried out the author has discovered that so far regional taxes haven’t played a significant role in establishing the revenue basis of the budget in the Republic of North Ossetia – Alania and federal taxes have been prevailing. The author of the article provides arguments proving that the regional taxation needs further development with regard to the following targets: to increase economic capacity, to encourage investment activity and to increase control over payment of regional taxes. The author makes a conclusion about the need for improvement of the mechanism of establishing the revenue basis of the budget by the means of a better provision of regional authorities with their own profitable sources and developing incentives for encouraging economic interest towards accumulation of profits in the region.

Keywords: regional budget, economic capacity, establishing the revenue basis, revenue structure, own profits, taxable capacity, regional taxation, differentiation of rates, beneficiary territories, inter- budget relations.

Аннотация: Важным элементом природного богатства России являются водные биологические биоресурсы. Хозяйственное использование водных биоресурсов предполагает систему расчетов между пользователями и государством, которое с одной стороны является собственником этих ресурсов, а с другой – несет основное бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России. В этой связи, статья посвящена рассмотрению вопроса сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Автор статьи определил значимую проблему по внесению соответствующих дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и Правила рыболовства для Северного рыбохозяйственного бассейна, утвержденные приказом Росрыболовства от 16 января 2009 г. № 13. финансовые взаимоотношения, государство, водные биологические ресурсы, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, платность пользования водными биологическими ресурсами, «краб-стригун опилио», Дальневосточный бассейн, Северный бассейн. В настоящее время, Минсельхозом России совместно с Росрыболовством и другим заинтересованными федеральными органами исполнительной власти прорабатывается вопрос об определении ставки сбора за пользование указанным объектом водных биоресурсов на основании установленной на 2014 год промышленной квоте «краба-стригуна опилио» в Баренцевом море (998,91 тонн). Также Правительством Российской Федерации внесен на рассмотрение проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 333.3 части второй Налогового кодекса», предусматривающий дополнение раздела «Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лаптевых, Карском и Баренцевом морях и районе архипелага Шпицберген)» пункта 4 строкой, устанавливающей ставку сбора за краба стригуна опилио равную 35 000 рублей. Росрыболовство считает возможным согласовать представленный проект без замечаний. Принятие предлагаемой ставки сбора позволит провести аукционы по продаже долей квот на добычу «краба-стригуна опилио» и открыть на него промысел. При этом дополнительный доход бюджета Российской Федерации составит порядка 400 млн. рублей.

Ключевые слова: финансовые взаимоотношения, ставка, сбор, государство, водные биологические ресурсы, пользование, платность, «краб-стригун опилио», Дальневосточный бассейн, Северный бассейн

Abstract: Water biological resources are an important element of natural resources of Russia. Economic use of water biological resources involves a system of calculations between users and the state which on one hand is the owner of these resources, and on the other hand, bears the main burden of expenses on restoration of natural potential in the territory of Russia. In this regard, the present article is devoted to collection levies for using objects of water biological resources. The author of the article emphasizes the need to make necessary additions to the Tax code of the Russian Federation and Fishery Regulations for the Northern fishing basin set forth by the order No. 13. of the Russian Federal Fisheries Agency dated January 16, 2009. At the present time the Ministry of Agriculture of the Russian Federation together with the Russian Federal Fisheries Agency and other federal executive authorities studies a question of definition of a rate of levy for using the aforesaid water biological resource on the basis of the industrial quota ‘opilio crab’ in the Barents Sea established for 2014 (998.91 tons). Also the Government of the Russian Federation submitted for consideration the draft federal law “On modification of Article 333.3 of Part second of the Tax code” that includes an addition to the section ‘The Northern Basin (the White Sea, Internal Sea Waters, the Territorial Sea, the Exclusive Economic Zone of the Russian Federation and the Continental Shelf of the Russian Federation in the Laptev Sea, the Kara Sea and the Barents Sea and the Region of Svalbard Archipelago)’ establishing a levy for the opilio crab at the rate of 35 000 rubles. The Russian Federal Fisheries Agency finds it possible to agree on the presented project without remarks. Acceptance of the offered rate of levy would allow to carry out auctions on sale of shares of quotas for catching opilio crab. Thus the additional income of the budget of the Russian Federation would make about 400 million rubles.

Keywords: financial arrangements, rate, levy, government, water biological resources, using, availability for a price, opilio crab, Far Eastern Basin, Northern Basin.

Аннотация: Предметом исследования выступает инновационная деятельность зарубежных стран в ее сравнительном аспекте. Акцент в рассмотрении предмета исследования делается на изучении опыта финансового стимулирования исследований и разработок, в том числе, с использованием механизма налогообложения. Анализ применения налогового стимулирования приводится в разрезе развитых и развивающихся стран. Отдельно исследуется опыт США, занимающих лидирующие позиции в развитии инновационной деятельности, который демонстрирует положительные тенденции в стимулировании инновации и является полезным для адаптации в российской экономике. Методология исследования включает проведение сравнительного анализа и логической интерпретации полученных результатов, сформулированных в виде обобщающих выводов. К числу основных положений, отражающих результаты проведенного анализа относятся следующие: раскрыты особенности финансирования инновационной деятельности в зарубежных странах; сформулирован вывод о специфике налогового стимулирования исследований и разработок, независящей от степени развитости инновационной экономики; показано, что что каждая страна реализует особый комплекс льгот и преференций, сочетание которых зависит как от целей и объектов стимулирования, так и от большого количества факторов и ограничений.

Ключевые слова: исследования и разработки, финансирование, затраты, государственные расходы, налоговые стимулы, налоговые льготы, налоговые преференции, инновационная деятельность, инновационная экономики, зарубежный опыт

Abstract: The subject under research is the innovation activity of foreign states. The focus is made on the experience of foreign states in financial incitement of research and development including incitement of research and development by the means of taxation mechanisms. The analysis of application of tax incentives is carried out particularly for developed countries and developing countries. Particular attention is paid to the experience of the USA as a leader in the development of innovation activity. The USA experience demonstrates positive tendencies in innovation incitement and can be successfully implemented in the Russian economy. The research methodology includes the comparative analysis and logical interpretation of analysis data in a form of generalizations. The main results of the research are the following: description of peculiarities of the innovation activity funding in foreign states; conclusion that tax incentives of scientific research and development have their own peculiarities that do not depend on the level of the development of innovation-based economy; the authors show that each country implements their own set of rebates and preferences and the combination of the rebates and preferences used depends both on goals and targets of the incitement and a great number of factors and limitations.

Keywords: research and developments, financial, expenses, federal expenditures, tax incentives, tax rebates, tax preferences, innovation activity, innovation-based economy, experience of foreign states.

Аннотация: Предметом исследования является деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в Республике Мордовия. Эффективная система налогового администрирования является одним из основных условий полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов, начисленных к уплате малым и средним предприятиям. Для оценки эффективности налогового администрирования применяются разные количественные и качественные показатели, но наиболее важными из них являются индикаторы эффективности контрольной работы, выступающей основной функцией налогового администрирования. Налоговые инспекции Республики Мордовия в рамках налогового контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты малыми и средними предприятиями налогов, проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Информация об их результатах стекается в Контрольный отдел УФНС РФ по РМ, на основе данных которого и оценивается в данной статье эффективность контрольной работы налоговых инспекций республики. Методологическую основу исследования составили системный анализ, диалектический подход, методы дедукции и индукции, метод сравнения и аналогий, методы экономико-математического моделирования, математические и статистические методы, методы группировок, наблюдений и другие методы исследования. Таким образом, повышение эффективности налогового администрирования деятельности субъектов малого и среднего бизнеса в регионе будет достигнуто за счет: – постоянного мониторинга показателей результативности проверок различных категорий налогоплательщиков, показателей количества человеко-часов, затраченных на одну проверку, суммы доначислений в расчете на один час, затраченный на проведение проверки; – организации налоговых постов в сфере торговой деятельности; –сопоставления фактического расхода материалов на производство продукции с установленными нормами расхода материалов и фактическим выпуском и реализацией продукции в сфере промышленного производства; – организации мер по выявлению фирм-однодневок; – рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и оптимизации препроверочного анализа, в том числе путем автоматизации и формирования единого автоматизированного информационного массива данных. Представляется, что использование налоговыми органами эффективных приемов и методов налогового контроля в отношении малых и средних предприятий будет способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет.

Ключевые слова: Эффективность, Администрирование, Бизнес, Специальный режим, Камеральная налоговая проверка, Выездная налоговая проверка, Проблема, Совершенствование, Результативность, Налогообложение

Abstract: The subject under research is the activities performed by small and medium business entities in the Republic of Mordovia. The efficient system of tax administration is one of the main conditions for full and timely revenues of taxes payable by small and medium-sized enterprises. There are many qualitative and quantitative indicators that are used to evaluate the efficiency of tax administration but the most important ones are the indicators of efficient inspection as the main function of tax administration. For the purposes of tax control over calculation accuracy and timely and full tax payment by small and medium-sized enterprises tax inspectorates of the Republic of Mordovia conduct cameral and field tax inspections. Results of these inspections are collected by the Supervisory Department of the Directorate of the Federal Tax Service of the Russian Federation. Based on this data the authors of the present article evaluate the efficiency of the supervisory work performed by the tax inspectorates of the republic. Methodological base of the research includes the systems analysis, dialectic approach, deduction and induction methods, the comparison and analogy methods, methods of mathematical economic modeling, mathematical and statistical methods, grouping methods, observation and other research methods. Therefore, the efficiency of tax administration of small and medium business activities in the region can be raised through: – constant monitoring of indicators that assess productivity of inspecting different categories of taxpayers, the number of personnel hours per inspection and the amount of additional charge of tax per hour spent on inspection; -establishment of tax positions in the sphere of trade activity; – comparison of the actual expenditure of materials on manufacture of products with the established material consumption rates and the actual output and sales of products in the sphere of industrial production;– development of measures for discovering fly-by-night companies; – reasonable selection of taxpayers for field tax inspection and improvement of a pre-inspection analysis including that by the means of creating a unified automated information database. The authors make an assumption that application of efficient methods and practices by tax authorities in regard to small and medium-sized enterprises will significantly increase tax revenues into the budget.

Keywords: efficiency, administration, business, special regime, cameral tax inspections, field tax inspections, problem, improvement, taxation, productivity.

Аннотация: В статье исследуется вопрос оценки оптимальности налоговой нагрузки по отношению к экономическому росту на региональном уровне. Большинство существующих в настоящее время моделей оценки влияния налоговой нагрузки на экономический рост имеют значительные недостатки. Кроме того, данные модели не всегда являются подходящими для регионального уровня, поскольку не учитывают специфику территорий. Отсюда целью статьи является разработка методического инструментария оценки влияния налоговой нагрузки на экономический рост на региональном уровне. Теоретической, методологической и эмпирической базой исследования выступили концепция кривой Лаффера, материалы Министерства сельского хозяйства РФ, Министерства природных ресурсов и экологии РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федерального портала PROTOWN.RU. Авторами предложена классификация регионов РФ по ресурсному потенциалу, предполагающая их деление на природно-ресурсные и инновационные. С учетом данной классификации разработана и апробирована на экономике российских регионов авторская модель оценки влияния налоговой нагрузки на экономический рост региона, базирующая-ся на линейной неоднородной производственной функции. На основе указанной модели рассчитаны оптимальные значения налоговой нагрузки, определены основные закономерности влияния налоговой нагрузки на экономический рост в штате Калифорния, а также внесены предложения по совершенствованию налогового законодательства. Применение разработанного авторами инструментария позволит обратить внимание органов государственной власти на региональный уровень и даст возможность сформировать такую величину налоговой нагрузки, которая будет способствовать стимулированию производственной активности при сохранении необходимой пополняемости консолидированного бюджета страны.

Ключевые слова: налоговая нагрузка, экономический рост, ресурсный потенциал, природно-ресурсный потенциал, инновационный потенциал, концепция Лаффера, регион, производственные функции, эконометрические модели, фискально-технологические индикаторы

Abstract: The article concerns the evaluation of the optimal tax burden in relation to the economic growth at the regional level. The majority of existing models for evaluating the influence of tax burden on the economic growth has significant drawbacks. Moreover, these models are not always suitable for the regional level because they do not take into account territorial peculiarities. Therefore the purpose of the present research article is to develop a methodological tool for evaluating the influence of tax burden on the economic growth at the regional level. Theoretical, methodological and empirical research base includes the theory of Laffer curve and data collected by the Russian Federation Ministry of Agriculture, Ministry of Natural Resources and the Environment of the Russian Federation, Russian Federal State Statistics Service, Federal Tax Service and the Federal Portal PROTOWN.RU. The authors offer a classification of the Russian Federation regions depending on their resource potential. According to this classification, regions can be divided into the two groups: regions that have natural resources potentials and regions that have innovative potentials. Taking into account this classification, the authors have developed their own model for evaluating the influence of tax burden on a region’s economic growth and tested their model in the economic environment of Russian regions. The model is based on the linear non-homogeneity of the production function. The given model allows to calculate the optimal tax burden and to define regular patterns of the influence of tax burden on the economic growth in the California state as well as to make suggestions on how the effective tax legislation could be improved. The tools developed by the author allow to draw attention of the state authorities to the regional level and to create the tax burden that would encourage production activity while retaining the necessary level of refilling of the country’s consolidated budget.

Keywords: tax burden, economic growth, resource potential, natural resources potential, innovative potential, Laffer theory, region, production functions, econometric models, fiscal technological indicators.